Сущность финансов организаций (предприятий)

ГЛАВА 1. ФИНАНСЫ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)

Углубление разделения труда вследствие расширения специализации производственных процессов и вызванное этим дальнейшее развитие общественных отношений в рамках современного государства потребовало объединения участников производственного процесса на основе сложившейся ранее специализации и выполнения различных видов деятельности. В дальнейшем с появлением правовых институтов общества такое объединение закрепляется как полноправный участник гражданских отношений в форме юридического лица.

Юридическое лицо, которое имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать или осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде, признается в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации организацией(ст. 48). Гражданский кодекс Российской Федерации классифицирует организации по целям их создания (ст. 50). Те организации, которые в качестве основной цели своей деятельности ставят получение прибыли, называются коммерческими. Организации, не преследующие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие прибыль между участниками, относятся к некоммерческим.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных кооперативов и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных предприятий. Список форм коммерческих организаций является закрытым.

Некоммерческие организации – в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах. В отличие от коммерческих организаций список некоммерческих является открытым.

Предприятие согласно положению Гражданского кодекса РФ рассматривается как объект гражданского права (ст. 132). В этом смысле предприятием признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Оно может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением и прекращением вещных прав. Особенность предприятия заключается в том, что его собственником могут быть только государство или муниципальные образования. Предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность и (или) созданные в целях управления обособленным имущественным комплексом либо государства, либо муниципального образования соответственно называются либо государственным унитарным предприятием, либо муниципальным унитарным предприятием. Сокращение названия этих организационно-правовых форм до слова предприятие, которое часто встречается в экономических текстах, является некорректным и искажает представление о реальном социально-экономическом содержании данных образований.

Деятельность организаций (предприятий) сопровождается, как правило, движением денежных доходов. Денежные доходы организаций (предприятий) являются основой их финансов и выделяют финансы организаций из огромной сферы денежных отношений.

Финансы организаций – это всеобъемлющая система формирования и использования денежных доходов организаций в соответствии с решениями их собственников. Более подробно такая трактовка и другие определения даны в учебнике «Финансы» под редакцией С. И. Лушина, В. А. Слепова [19. с. 16] и использованы в настоящем учебнике.

Доходы организаций классифицируется по трем стадиям своего движения – первичные, вторичные и конечные.

Первичные доходы образуются в результате распределения выручки от реализации товаров и услуг. Каждая организация реализует свою продукцию или услуги и получает за нее определенную сумму денег. Полученные денежные средства (выручка) распределяются в соответствии с затратами факторов производства. Поскольку процесс хозяйственной деятельности является непрерывным, то для его поддержания из общей суммы выручки выделяются ресурсы, необходимые для обеспечения возобновления этого производства. Сюда включаются текущие материальные затраты, амортизация оборудования, арендная плата, проценты за кредит, оплата труда персонала.

После первичного распределения, т. е. формирования на основе валовой выручки первичных доходов, начинаются процессы перераспределения и образования производных (вторичных) доходов. Это – всевозможные налоги (за исключением косвенных), взносы в страховые и благотворительные фонды, платежи и взносы в различные религиозные и общественные организации и т. п. Перераспределение может происходить неоднократно, доходы могут быть вторичными и третичными и т. д.

К последней стадии движения доходов относится их использование на приобретение различных благ. Реализуемые доходы называются конечными, они направлены на приобретение товаров или услуг. Часть доходов может быть выделена на накопление и приобретение товаров и услуг. Часть доходов может быть направлена на сбережение и вклады (внесение в банк в форме различных счетов, истрачена на приобретение ценных бумаг). Сумма первичных доходов должна равняться сумме конечных доходов с учетом накоплений. Это одно из основных финансовых равенств.

Экономические отношения отличаются значительной неопределенностью и непредсказуемостью конечного финансового результата. Наряду с доходами могут возникать убытки. Другими словами, финансовые отношения могут сопровождаться отрицательными денежными потоками, когда отток денежных средств не сопровождается приобретением благ. Это связано с тем, что финансовая деятельность имеет рискованный характер и неблагоприятный ее исход предполагает соответствующие компенсационные процедуры.

Этим определяются роль и место финансов организации в финансовой системе страны. Они являются ее основой, так как в процессе распределения доходов организацией создается финансовая основа реализации функций государства и жизнедеятельности населения.

Движение доходов организаций сопровождается формированием их финансовых отношений с другими субъектами экономики. Эти финансовые отношения следует классифицировать по направлениям:

– финансовые отношения между учредителями в момент создания организации при формировании уставного капитала, а также при распределении дивидендов;

– финансовые отношения между организациями в процессе производства и реализации продукции, создания добавленной стоимости; это прежде всего финансовые отношения между поставщиками и потребителями;

– финансовые отношения между организацией и занятым в ней персоналом в форме выплат заработной платы, премий, предоставления социальных благ;

– финансовые отношения между организацией и ее подразделениями при распределении ресурсов, а также между организациями внутри финансово-промышленной группы, холдинга, союза или ассоциации, членом которых являются организация; эта группа отношений, как правило, связана с внутренним перераспределением денежных средств или финансированием корпоративных мероприятий;

Внутренние отношения можно определить как совокупность отношений, формирующихся в процессе хозяйственной деятельности интеграционной структуры между ее участниками для достижения общей цели функционирования организации, группы, холдинга, основанные на системе экономических взаимосвязей. При сопровождении внутренних отношений движением денежных потоков возникают внутренние финансовые отношения между структурными подразделениями, участниками группы холдинга, которые можно определить как денежные отношения, возникающие между участниками интегрированной структуры по поводу формирования, распределения и использования совокупных финансовых ресурсов в процессе хозяйственной деятельности для достижения общей цели функционирования организации, группы, холдинга. Состав субъектов внутренних финансовых отношений проиллюстрирован ниже на схеме 1.1. Внутренние финансовые отношения играют существенную роль в деятельности организации в следующих случаях:

§ по поводу формирования первоначального капитала и последующих вкладов в капитал;

§ при инвестировании участников группы организаций с целью развития тех или иных направлений бизнеса;

§ по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов;

§ при реализации всех видов финансовой политики группы (кредитной, налоговой, инвестиционной, валютной и других);

§ при реализации трудовых и социальных отношений с работниками.

При этом внутренние отношения являются весьма значимыми в системе финансовых отношений, а часто, и приоритетными по отношению к внешним видам отношений, так как именно они регулируют процессы реализации общих стратегических целей управления финансами внутри организации, группы, холдинга и влияют на характер внешних финансовых отношений. Внутренние финансовые отношения регулируются, в первую очередь, нормами действующего законодательства, а также внутренними корпоративными правилами и положениями.

− финансовые отношения между организацией и финансовой системой государства при изъятии части первичного дохода в виде налогов и сборов, а также при получении ассигнований из бюджета;

− финансовые отношения между организацией и другими участниками финансовой системы. С банками отношения возникают при организации безналичных расчетов, получении и погашении краткосрочных и долгосрочных кредитов, а также получении банковских услуг. Отношения со страховым звеном финансовой системы происходят при страховании имущества, коммерческих и предпринимательских рисков, обязательном страховании работников. Отношения с участниками фондового рынка – при размещении временно свободных денежных средств в ценные бумаги, а также осуществлении приватизации.

Схема 1.1. Субъекты внутренних финансовых отношений

Виды и содержание финансовых отношений представлены на схеме 1.2. С точки зрения обязательности все эти финансовые отношения организации следует классифицировать на добровольные, добровольно-принудительные и принудительные.

К добровольным относятся финансовые отношения между учредителями в момент создания организации, между организациями в процессе производства и реализации продукции, между организацией и персоналом по поводу потребления трудовых ресурсов, при распределении ресурсов внутри организации, между организацией и участниками фондового рынка.

К добровольно-принудительным финансовым отношениям – отношения, в которые организации вступают в добровольном порядке, а затем вынуждены выполнять принятые обязательства или условия формирования отношений с другими юридическими лицами. Примером таких отношений могут быть финансовые отношения внутри группы, холдинга, ассоциации, союза, так как эти отношения регулируются внутренними документами, принимаемыми добровольно. К таким отношениям также относятся финансовые отношения при организации взаимодействия с контрагентами (поставщиками и подрядчиками), условия которых отражаются в договорных обязательствах. В условиях рынка выбор контрагента и правоустанавливающие нормы взаимодействия с ним осуществляются добровольно, но санкции за нарушение добровольно принятых договорных обязательств уже носят принудительный характер.

Реализация ответственности за обязательства выражается в уплате штрафов и пеней за нарушение условий договоров, возмещении персоналом нанесенного своими действиями материального ущерба.

Принудительные финансовые отношения организации возникают при выполнении налоговых обязательств, проведении безналичных расчетов (расчеты между юридическими лицами наличными средствами ограничено), обязательном страховании профессиональной ответственности (например, при аудиторской и строительной деятельности), обязательном страховании некоторых категорий работников или имущества, определенных государственными правовыми актами. Открытые акционерные общества обязаны вступать в отношения с участниками и организаторами фондового рынка.

Каждая из перечисленных групп финансовых отношений имеет свои особенности и сферу применения. Однако все они носят двусторонний характер и их материальной основой являются доходы организации.

Схема 1.2. Виды и содержание финансовых отношений

Понимание сущности финансов организаций и их роли как в осуществлении деятельности хозяйствующих субъектов, так и экономики государства в целом - неразрывно связано с понятием экономической природы капитала. В последнее время в среде прикладных специалистов, связанных с экономикой (бухгалтеры, аудиторы и т.п.), бытует упрощение понятия капитала и источников его формирования. Одна из причин этого недопонимания кроется в структуре отечественного бухгалтерского баланса, в котором один из разделов пассива носит название «капитал и резервы». Усилению искаженного понимания сущности капитала способствуют и принятые современные методы экономического и финансового анализа при определении эффективности деятельности организации, где при расчетах различных коэффициентов используется термин «капитал». На самом деле, таким образом здесь обозначается лишь источник финансовых ресурсов, а сущностное значение данного термина никем не затронуто. В то же время многие аналитики считают некорректным употребление термина «капитал» и оперируют в расчетах показателем «чистые активы», более соответствующим этому явлению. Здесь под термином «капитал» мы пониманием то, что способно приносить экономическую выгоду в форме материальных, нематериальных и финансовых активов. Как правило, капитал служит материальной основой деятельности организации, направляемой на получение экономических выгод или достижения установленных целей, не связанных с получением дохода.

Непрерывное удовлетворение потребностей общества требует воспроизводства благ, или, другими словами, непрерывного возобновления их производства в увеличивающемся объеме. По определению К. Маркса «…всякий общественный процесс производства, рассматриваемый в постоянной связи и в непосредственном потоке своего возобновления, является в то же время процессом воспроизводства» (Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. 2 изд., т 23, с. 578). В процессе воспроизводства капитала происходит воспроизводство экономических отношений, в том числе и финансовых отношений всех участников этого процесса. Главной особенностью воспроизводства капитала является то, что оно представляет собой не только воспроизводство благ, но и воспроизводство капитала и добавленной стоимости. Причем двигателем его служит получение добавленной стоимости, прибыли. Таким образом, воспроизводство капитала, сопровождающееся созданием добавленной стоимости и получением прибыли, означает накопление капитала или его прирост. В современной экономической литературе понятие «накопление капитала» трансформировалось в понятие экономической выгоды. Воспроизводство капитала происходит как в рамках каждого хозяйствующего субъекта (организации), так и в экономике в целом. В связи с тем, что воспроизводство капитала происходит чаще всего при условии реализации ранее произведенных товаров, поэтому этот процесс представляет собой единство производства и обращения. Стоимость продукта, произведенного организацией, включает в себя части постоянного и переменного капитала, затраченного на его производство, и добавленную стоимость. Отличие постоянного и переменного капитала состоит в том, что за операционный цикл переменный капитал потребляется полностью, а постоянный – частично. Добавленная стоимость есть результат операционного цикла. В результате реализации произведенного продукта организация получает средства, необходимые для возмещения потребленного капитала, что делает возможным возобновление производства или, другими словами, обеспечивается процесс воспроизводства капитала.

Деятельность организаций, направленная на получение экономических выгод, то есть на увеличение капитала, опосредуемая движением его составных частей, обеспечивающих его самовозрастание – может быть определена с некоторыми допущениями как кругооборот капитала.

Как известно, в процессе этого кругооборота происходит потребление природных и трудовых ресурсов, в результате чего создается добавленная стоимость, имеющая составную часть в виде прибыли, отражающей чистый доход или прирост капитала. На микроуровне кругооборот капитала реализуется через систему отношений, отражающих механизм потребления ресурсов, а также реализацию определенных законодательных норм, установленных государством при формировании экономической системы общества. Система же отношений, в которую вовлекается организация в процессе своей деятельности, может быть представлена в виде определенной системы расчетов: с поставщиками и подрядчиками, с персоналом, с кредитной системой по оплате услуг за обеспечение движения денежных средств, с государством при выполнении налоговых обязательств и т.д. Таким образом, движение отдельных составных частей капитала, обслуживается соответствующими денежными отношениями, которые образуют самостоятельную совокупность или финансы организаций. Так как особенностью капитала является то, что в процессе своего движения он имеет способность изменять свою величину, то увеличение капитала определяется как доход собственника, и финансы отождествляются с движением дохода. Движение капитала затрагивает юридических и физических лиц, занятых в процессе кругооборота и его обслуживания, а также государство. Юридические лица делятся в соответствии с Гражданским кодексом РФ на коммерческие и некоммерческие организации. Коммерческие организации ставят целью своей деятельности получение прибыли, а некоммерческие организации такой цели не преследуют. Внутри группы коммерческих организаций свою специфику имеет унитарное предприятие. Эта специфика заключается в том, что учредитель предприятия не является собственником. Характер отношений между учредителем и организацией, а так же цель ее деятельности (коммерческая или некоммерческая) определяют модель движения капитала и, соответственно, финансов организации.

Понимание природы капитала, определение места финансов среди основных положений экономической теории в увязке с общепринятой терминологической базой настоящего времени, позволяет рассмотреть представление о финансах организации в целом и возможностях их использования на практике.

Так следование природы капитала и связи с ним финансов организации, обуславливающих его движение, позволяет построить графические и математические модели финансов различных участников делового оборота в зависимости от организационно-правовой формы. При этом, используя простейшие геометрические формы можно заметить, что спираль способна послужить моделью финансов хозяйственных обществ и производственных кооперативов, окружность – унитарных предприятий, а несимметричный пучок прямых – некоммерческих организаций.

Возобновляемость экономических отношений в процессе коммерческой деятельности предполагает наличие всех видов ресурсов – материальных, трудовых и финансовых – по окончании цикла в том же объеме, что и в начале предшествующего цикла. Исходя из того, что деятельность унитарных предприятий направлена на выполнение общественных (государственных) функций, перед финансовым менеджером ставится одной из первоочередных задач сохранность государственной (муниципальной) собственности. Этим определяется характер движения капитала в государственных (муниципальных) предприятиях – замкнутость линий движения отражает отсутствие такого критерия оценки эффективности деятельности, как увеличение активов, с одной стороны, возможность самостоятельно распоряжаться чистой прибылью, с другой.

Спиралевидная линия движения капитала в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций, организационно независимых от государства, отражает, во-первых, условие возобновления производственного цикла вследствие необходимости воспроизводить экономические отношения, во-вторых, наличие критерия эффективности деятельности в форме увеличения первоначального капитала.

В функции финансов организаций входит обеспечение непрерывности финансово-хозяйственной деятельности. Характер движения активов (капитала) для наглядности может быть представлен в виде моделей, с некоторой условностью отражающих механизм финансовых отношений организации.

Математические уравнения, описывающие графические модели, позволяют определить критерии эффективности менеджмента самой организации, а также уровень вмешательства государства в хозяйственную деятельность, например, в виде налоговых изъятий. Так, финансы обществ (акционерных или с ограниченной ответственностью) можно представить в виде вращения луча вокруг неподвижной точки. Первоначальная длина луча соответствует размеру уставного капитала организации. На рис. 1 представлено графическое изображение модели движения капитала общества за один операционный цикл. В полярных координатах это соответствует γ=360º.

рис. 1.1. Модель движения капитала в обществе

О – неподвижная точка, отражающая момент возникновения организации,

ОА – первоначальная величина капитала (уставный капитал),

ОА₁ – величина капитала после завершения операционного цикла,

первоначальная величина капитала (уставный капитал),

АА₁ – прирост капитала.

Классическое уравнение спирали в полярных координатах имеет вид r=aφ,

где: r – радиус; φ – угол вращения (γ=ώt, где ώ – скорость вращения, t – время); a – константа, характеризующая равномерность вращения, которое соответствует стабильному процессу развития организации.

Изменение длины радиуса определяется уравнением:

∆r = a∆φ,

что означает изменение прироста за счет изменения скорости оборота капитала.

Если изменение параметра отражает наличие факторов, действующих как во внешней среде, так и внутри организации, и не позволяющих обеспечить равномерность развития, то в этом случае модель движения капитала за несколько операционных циклов будет иметь следующем вид:

Рис. 1. 2. Модель движения капитала общества за несколько операционных циклов.

Отрезок АА₁ отражает изменение (в данном случае, прирост капитала) за первый операционный цикл. Отрезок А₁А₂ отражает изменение капитала за второй операционный цикл. Этот отрезок меньше отрезка АА₁, т.к. на последующем операционном цикле были получены лучшие результаты, о чем свидетельствует величина отрезка А₂А₃, а на последнем цикле произошла потеря активов, что нашло отражение в том, что радиус ОА₄ меньше радиуса ОА_3.

Изменения радиуса отражают результат (положительный или отрицательный) движения капитала за один операционный цикл. Следует, заметить, что величина изменения размера капитала зависит не только от уровня менеджмента, который можно оценить как ∆φ, но и внешних факторов, прямо влияющих на величину дохода собственников. С позиции финансов организации таким фактором являются, в частности, налоги, так как соответствуют величине финансовых потерь в связи с выполнением обязательств, налагаемых государством на бизнес.

Кроме того, на прирост капитала оказывает влияние инфляция. Вполне возможно, что прирост капитала окажется меньше темпов инфляции, и при наличии стоимостного прироста можно будет наблюдать физическое сокращение активов, что приводит к снижению экономического потенциала организации и создает угрозу ее существования в будущем. Скорость оборота капитала выражается показателем γ. На практике длительность операционного цикла характеризует уровень производительности труда. Помимо производственного персонала, непосредственного участвующего в создании добавленной стоимости, в организации задействован управленческий аппарат, эффективность деятельности которого традиционно измеряется скоростью реакции на события, оказывающие влияние на деятельность организаций, и, соответственно, скоростью принятия решений, направленных на устранение их неблагоприятного воздействия. Производительность труда как производственного, так и управленческого персонала и капитал организации определяют размер валового продукта, генерируемого в процессе движения капитала. Востребованность производимого продукта обществом определяется ценой, за которую оно согласно потреблять предлагаемый продукт. Таким образом, одним из факторов, обеспечивающих прирост капитала, является миссия организации, так как в конечном итоге она определяет степень зависимости от рыночной конъюнктуры. Следовательно, можно считать, что скорость оборота капитала зависит от его величины, качества персонала и выбранной миссии.

Поскольку количественные параметры миссии выражаются показателем роста капитала, а количество потребляемых трудовых и природных ресурсов определяется величиной ресурсов, вложенных собственниками при создании организации для обеспечения начала ее деятельности, φ является некоей функцией от капитала, параметрами которой выступают характеристики бизнеса.

В математическом выражении это означает, что φ=f(r_о), где r_о- величина уставного капитала, таким образом, прирост капитала будет выражаться через дифференциал функции скорости оборота:

∆r=adf(r_о)

Как уже было сказано, прирост капитала должен быть больше налоговых изъятий и инфляционной составляющей. Другими словами:

∆r=∆r_j + S_n +∆r_k, где: ∆r_j - инфляционная составляющая; S_n – сумма налоговых изъятий; ∆r_k – непосредственный доход собственника.

В конечном итоге математическая модель движения капитала будет иметь вид:

∆r_k = df(r_о)-∆r_j - S_n

Эта модель определяет критерии эффективности менеджмента организации исходя из интересов собственников. В то же время она устанавливает предельные размеры прироста в зависимости от величины капитала, находящегося в обороте, и макроэкономических факторах, таких как инфляция и величина налогового изъятия. В то же время данная модель может служить критерием определения налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, исходя из уровня инфляции и прогнозируемых темпов роста экономики государства.

При условии, что ∆r_k < 0, означающего способность менеджмента обеспечить прирост капитала в размере, позволяющем выполнять налоговые обязательства и нейтрализовать влияние инфляции, хозяйствующий субъект будет вынужден уйти с рынка. Как уже говорилось, величина капитала определяет качество менеджмента, то, очевидно, что организации с небольшим первоначальным капиталом, так называемый малый и средний бизнес, при равных макроэкономических факторах с крупным бизнесом, предпочитают функционировать «в тени», так как их возможности не позволяют нести в полном объеме конструкцию бизнеса, задаваемую внешней средой (государством).

С точки зрения оптимизации финансов организации представленная модель доказывает необходимость дифференцированного подхода не только к определению величины налоговых изъятий, но и к механизму изъятий, так как его сложность и громоздкость определяют требования к финансовому механизму, которым менеджмент малого и среднего бизнеса не всегда может соответствовать в силу ограниченности своих возможностей.

Данная модель позволяет также осуществлять контроль за деятельностью ГУПов со стороны государства.

В отличие от обществ и производственных кооперативов унитарные предприятия (ГУПы) создаются государством или муниципальным образованием с целью удовлетворения общехозяйственных потребностей, которые не обеспечиваются коммерческими структурами. Материальной основой их деятельности является уставный фонд, которым их наделяет собственник на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Согласно бюджетному кодексу прибыль, полученная унитарным предприятием, рассматривается как неналоговый доход бюджета соответствующего уровня. Этим определяется механизм финансовых отношений собственника и унитарного предприятия. Наделяя унитарное предприятие материальной базой, собственник организует контроль за его деятельностью таким образом, чтобы обеспечить сохранность закрепленного за хозяйствующим субъектом имущества.

Доходность выступает в данном случае только как оценочный показатель эффективности деятельности менеджмента. Уровень изъятия полученного дохода помимо налогов в настоящее время определяется процентным отношением к чистой прибыли и одинаков для всех субъектов, находящихся в собственности государства. Показатель чистых активов, то есть тех активов, которые способны приносить экономические выгоды, выступает в данном случае контрольным параметром за величиной уставного фонда.

Исходя из этого, целью финансового менеджмента унитарного предприятия является обеспечение не прироста активов, а сохранение их на заданном в начале деятельности уровне.

В этом случае модель финансов унитарных предприятий, как обслуживание движения активов (уставного фонда) представляет собой движение по окружности, так как уставный фонд должен остаться неизменным, что соответствует неизменность длины радиуса, другими словами, ∆r =0.

Рис.1.3. Модель движения активов унитарного предприятия.

Математическая модель движения активов в этом случае будет иметь вид

0 = df(r_о)-∆r_j - S_n.

Так как неизменность величины активов предполагает их неизменность в стоимостном выражении, то ∆r_j не должна присутствовать в модели. Тогда уравнение будет выглядеть следующим образом:

S_n = dƒ(r_о).

Этим уравнением определяются требования к менеджменту унитарных предприятий: их деятельность должна обеспечить удовлетворение потребности государства в налоговых поступлениях. Естественно, как и в случае с капиталом обществ, размер налоговых изъятий должен определяться экономическим потенциалом хозяйствующего субъекта, иначе возможны потери государственной собственности за счет сужения материальной базы путем отвлечения денег из оборота на выполнение налоговых обязательств.

Деятельность некоммерческих организаций не связана с получением прибыли или, другими словами, увеличением своей стоимости. С позиций финансов организации, финансовая деятельность некоммерческой организации представляет собой потребление финансовых ресурсов для производства благ, предоставляемых обществу на безвозмездной основе. Этим определяется специфика финансовой деятельности некоммерческих организаций, так как она опирается не на выполнение обязательств перед контрагентом, определяемых условиями договора на поставку товара, оказание услуг или выполнение работ. В своей деятельности менеджмент некоммерческой организации нацелен на выполнение уставных задач путем реализации различных программ или проектов, связанных с миссией некоммерческой организации. Источником финансовых ресурсов некоммерческой организации выступают различные поступления в виде добровольных взносов или жертвований, получаемых как от физических, так и юридических лиц, а так же государства. В связи с этим, модель финансов некоммерческих организаций представляет собой несимметричный пучок прямых, отражающих поступление денежных средств и направление их использования.

Рис.1.4. Модель финансов некоммерческой организации.

S₁, S₂, ……. S_n - денежные средства, поступающие из различных источников;

Р₁, Р₂, ……. Р_к - реализуемые программы или проекты некоммерческой организации в рамках выполнения миссии.

Несимметричность определяется тем, что число источников и число программ не совпадают. Могут быть «вырожденные случаи», когда имеется один источник финансирования (например, единственный учредитель благотворительного фонда своего имени) и множество проектов и, наоборот, когда все поступающие средства направляются на реализацию какого-то проекта (например, обеспечение сохранности какого-либо уникального памятника архитектуры).

Налоговых изъятий здесь, как правило, нет (за исключением налогов, связанных с оплатой труда), так как не создается добавленная стоимость, доход, в связи с чем нет объекта обложения. Учитывая, что какие-то изъятия все же есть, то величина денежных ресурсов, направляемых на создание общественных благ, уменьшается по сравнению с суммой поступлений на величину налоговых изъятий. Таким образом, модель финансов можно представить в виде уравнения:

∑ S_j = ∑Р_к + S_n,

где: ∑ S_j - поступления; ∑Р_к - стоимость общественных благ; S_n, - налоговые изъятия.

Пучок прямых соответствует характеру финансовых отношений, присущих некоммерческой организации. Он наглядно отражает отсутствие воспроизводства экономических отношений в процессе производства благ. Невозобновляемость экономических, в том числе экономических отношений, не выдвигает требований к сохранности активов собственника и оценки результатов деятельности организации количественным измерением изменения их состояния. Другими словами, в процессе некоммерческой деятельности происходит конечное потребление доходов, полученных в других секторах экономики.

Возникновение и существование финансов организаций (предприятий) обусловлено дифференцией видов общественно полезной деятельности в условиях становления и укрепления государства, появлением товарно-денежных отношений и углублением специализации товарного производства, действием закона стоимости в товарно-денежном хозяйстве. Финансы организаций – важный элемент базисных отношений в воспроизводственном процессе, они связаны с движением стоимости в денежной форме, обслуживают предпринимательскую, государственную, общественную и т.п. деятельность, а также функционирование домашних хозяйств в форме распределения, обмена и потребления. Финансы организаций выступают как совокупность экономических отношений, возникающих в ходе формирования, распределения и использования валового национального продукта и национального богатства.

Финансы организаций – основная составляющая системы финансов государства, функционирующая во взаимодействии с государственными финансами, они занимают особое место и играют определяющую роль в экономике, так как они обслуживают процесс создания новой стоимости и с их участием обеспечивается формирование первичных доходов и их первичное распределение.

Конкретное содержание финансов организации раскрывается в их функциях. Слово «функция» латинского происхождения. Оно означает проявление сущности финансов организации в действии, специфические способности выражения присущих финансам организации свойств.

Финансы организации выполняют распределительную, обслуживающую (воспроизводственную) и контрольную функции.

Под распределительной функцией финансов организации следует понимать ее участие в процессе распределения доходов. Распределительная функция финансов организации основана на том, что ее доход подлежит распределению в целях выполнения денежных обязательств перед контрагентами, персоналом, бюджетом и кредиторами.