Исправление ошибок предыдущих периодов

Ошибка (error) – это пропуски и неверные данные в финансовой отчётности компании за один или более предшествующих периодов, математические ошибки/просчёты, неправильное применение учётной политики, искажение фактов, мошенничество или невнимательность.

Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

Главным критерием, определяющим необходимость применения специального подхода к учёту корректировки ошибки, является её существенность, которая должна оцениваться как для каждой ошибки отдельно, так и для совокупности ошибок в целом.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчётности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчётности в конкретных обстоятельствах.

Ретроспективные изменения (retrospective restatemeпt) - это корректировка признания, оценки и раскрытия величины элементов финансовой отчётности таким образом, как если ошибка прошлых периодов никогда не возникла.

Исправление ошибок за предыдущие периоды

Пересчитывают сравнительные суммы за представленные пре обнаружилась ошибка.

Если ошибка относится к ещё более раннему периоду, пересчитывается начальное сальдо активов, обязательств, капитала для самого раннего представленного периода.

Если полный пересчёт нереален, то:

— делается пересчёт начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний' период, для которого возможен ретроспективный пересчёт;

— делается пересчёт сравнительной информации предположительно с самой ранней реальной даты.

US GAAP: аналогично МСФО. Отражается как поправка предыдущего периода; пересчёт сравнительных данных является обязательным.

РСБУ: аналогично МСФО, но ПБУ 22/2010 содержит более подробную квалификацию ошибок и большей детальностью определяемого порядка их исправления и раскрытия этого в бухгалтерской отчётности.

Представление корректировки в отчёте об изменениях в капитале выглядит следующим образом:

Нераспределённая прибыль/убыток на начало периода ХХХ

Корректировка ошибки (описание) прошлых периодов (за вычетом налога) ХХХ

Откорректированная нераспределённая прибыль на начало периода ХХХ

Несмотря на то, что ошибки могут влиять как на текущие, так и на будущие финансовые отчёты, наибольшее беспокойство вызывает их эффект на уже опубликованную отчётность.

Ошибки, влияющие на текущий и будущие периоды, необходимо корректировать в периоде их обнаружения, но нет никакой необходимости раскрытия информации о6 этих событиях в отчётности.

Основная разница между ошибкой и изменением бухгалтерской оценки заключается в наличии и доступности информации:

• Оценка требует уточнения и корректировки, поскольку по своей природе она построена на неопределённости и недостаточности информации. Более поздние сведения либо подтвердят, либо опровергнут сделанную оценку, и все противоречия нужно будет откорректировать.

• Ошибки же, напротив заключаются в неправильно использовании имеющейся в наличии на дату составления отчётности информации. Обнаружение этих ошибок в будущем никак не связано с получением новой информации.

Невозможность применения. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

1. не представляется возможным определить влияние ошибки;

2. необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент;

3. пересмотр показателей финансовой отчётности требует таких обоснований, которые недоступны.

Раскрытие информации

Раскрытие информации относительно используемой учётной политики, раскрытие отклонений в примечаниях или включение дополнительного пояснительного материала не является оправданием применения не соответствующей МСФО учётной политики.

При применении нового стандарта или интерпретации:

· название стандарта или интерпретации;

· если применимо, то информацию о соответствии изменения переходным положениям с описанием этих положений;

· сущность изменений;

· если применимо, то описание переходных положений, которые могу повлиять на будущие периоды;

· величину корректировки (для текущего и представленных предшествующих периодов);

· величину корректировки для периодов, предшествующих представленным в сравнительной информации;

· если применимо, то указание обстоятельств, препятствующих использованию ретроспективного подхода, а также описание характера и даты изменения.

В случае добровольных изменений учётной политики:

· причины, по которым использование новой учётной политики приводит к надёжному и уместному представлению информации;

· сущность изменений;

· величину исправлений (для текущего и представленных предшествующих периодов);

· величину исправлений для периодов, предшествующих представленным в сравнительной информации;

· указание обстоятельств (если применимо), препятствующих ретроспективного подхода.