Особенности учета кредитов и займов

Банковский кредит (ссуда) является важным источником за­емных средств организации.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее[12].

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

В настоящее время под влиянием законов, регулирующих ры­ночные отношения, сформирована разветвленная сеть как государ­ственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплек­сное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками стро­ятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются организациям, как прави­ло, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности ма­териальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под ком­плекс целевых экономических и социальных программ. Учреж­дения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспече­ние, предусмотренных действующим законодательством и согла­сованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между организацией-заемщи­ком и банком заключается кредитный договор. В нем предусмат­риваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязатель­ства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кре­дита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита организация направляет банку обоснован­ное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бух­галтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность воз­врата кредита (ТЭО - технико-экономическое обоснование).

До заключения договора банк тщательно анализирует плате­жеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использу­ет полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обес­печения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до пол­ного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контро­ля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты, а дол­госрочные - на срок свыше одного года и, как правило, на затра­ты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание" (Минфин РФ от 02.08.2001 г. № 60н).

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и по­гашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долго­срочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало от­четного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

В развитие данных счетов целесообразно открывать субсче­та, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, получен­ным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов орга­низация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Ва­лютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отра­жается частичное или полное погашение долга по кредитам в кор­респонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.

В отличие от кредитного договор займа может быть заключен между любыми юридическими и физическими лицами. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность дру­гой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимо­давцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количе­ство других полученных им вещей того же рода и качества[13].