Дт. 82 Кт. 66,67 «Расчеты по кредитам» – погашение облигаций АО

Дт. 82 Кт. 70, 75/2 – начисление дивидендов по привилегированным акциям.

Дт. 82 Кт. 80 – увеличение Уставного капитала за счет резервного.

Контрольные вопросы:

1. Понятие резервного капитала.

2. Порядок формирования резервного капитала.

3. Характеристика счета 82 «Резервный капитал».

4. Направления использования средств резервного капитала.

5. Аналитический учет резервного капитала.

6. Синтетический учет резервного капитала.

3. Добавочный капитал в отличии от уставного капитала, не подразделяется на доли, а показывает общую собственность всех участников. Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается прирост стоимости имущества при переоценке, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, по дебету – погашение сумм снижения стоимости активов при переоценке, направление средств на увеличение Уставного капитала, распределение сумм между учредителями организации, суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций. Сальдо кредитовое и показывает наличие добавочного капитала у предприятия.

Аналитический учет ведется по направлению использования средств.

Дт. 01 Кт. 83 – прирост стоимости при переоценке имущества

Дт. 75 Кт. 83 на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость

Дт. 86 Кт. 83 - на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств

Дт. 83 Кт. 01, 07, 08 – уценка ОС, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения

Дт. 83 Кт. 02 - увеличение амортизации при переоценке

Дт. 83 Кт. 80 – увеличение УК

Дт. 83 Кт 75/3 – уменьшение ДК вследствие изъятия имущества и денежных средств

Дт. 83 Кт. 84 – погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год

Дт. 83 Кт. 75/1 – распределение части суммы, учтенной на счете 83 между учредителями.

Контрольные вопросы:

1. Понятие добавочного капитала.

2. Порядок формирования добавочного капитала.

3. Характеристика счета 83 «Добавочный капитал».

4. Направления использования средств Добавочного капитала.

5. Аналитический учет добавочного капитала.

6. Синтетический учет добавочного капитала.

4. Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения (содержание детских культурно-просветительных учреждений, подготовка кадров, научно-исследовательской работы, строительство домов, на покрытие убытков и др.). Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования, внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и т.д.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

• Финансирование расходов или покрытие убытков,
• Поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств,
• На приобретение активов

К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

• получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
• получение кредитов и иных возвратных средств;
• отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Целевое финансирование отражается в учете при выполнении следующих условий:

• существует достаточная уверенность в том, что условия предоставления помощи будут выполнены;
• существует достаточная уверенность в получении помощи.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденной сметой (использование не по назначение – не разрешено).

Исходя из ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление земельных участков, природных ресурсов и др. имущества, и в прочих формах.

Для учета этих средств используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета – поступление средств, по дебету – их использование. Сальдо кредитовое – показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец периода. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Дт. 50, 51, 52 Кт. 86 – поступление средств

Дт. 76 Кт. 86 – начисление взносов родителей на содержание детей в детский учреждениях, плата за обучение.

Дт. 75/3 Кт. 86 – начисление средств целевого назначения унитарной (гос) организации.

Дт. 86 Кт. 50,51,52 – списание средств (оплата по назначению) за счет целевого финансирования.

Дт. 86 Кт. 10,60,70 – списание расходов на оплату выполненных работ, услуг

Дт. 86 Кт. 29 – списание расходов на содержание детский и культурно-просветительных учреждений.

Дт. 86 Кт. 20,26 – направление средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт. 86 Кт. 98 «Доходы будущих периодов» - направлении коммерческой организацией на финансирование расходов бюджетных средств.

Дт. 50,51,52 Кт. 86 – при поступлении безвозмездных средств, имеющих целевой характер (строительство, приобретение объекта)

Дт. 86 Кт. 98/2 «безвозмездное поступление» – отражаются суммы после окончания строительства или ввода в эксплуатацию объекта.

(Дт. 60, 70 Кт.50,51,52 – оплата расходов по строительству или приобретения объектов)

(Дт. 08 Кт. 60. - отражены расходы на капитальное вложение)

Дт. 01 Кт. 08 – одновременно берется на учет объект

Контрольные вопросы:

1. Понятие целевого финансирования.

2. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

3. Характеристика счета 86 «Целевое финансирование».

4. Порядок использования средств целевого финансирования.

5. Аналитический учет целевого финансирования.

6. Синтетический учет целевого финансирования.

5. При работе предприятия может возникнуть необходимость создания резервов для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году. Предприятие может создавать резервы на следующие цели:

1. Предстоящую оплату отпусков.

2. Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, (14, 13 – зарплаты) по итогам работы за год.

3. Ремонт ОС (если предусмотрено учетной политикой)

4. На предстоящие природоохранные мероприятия.

5. Гарантий ремонт, гарантийное обслуживание и др.

Для учета этих резервов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту – ежемесячными отчислениями накапливаются средства для определенных целей, по дебету – отражаются фактические расходы и платежи, при наступлении срока на указанные цели. Сальдо кредитовое и показывает начисленный резерв, который будет расходоваться в будущих периодах (как правило, сальдо на конец года не имеет).

Аналитический учет ведется по отдельным резервам.

Дт. 08,20,25,26,44 Кт. 96 – образование резерва.

Дт. 96 Кт. 10,21,23,51, - использование резерва.

Некоторые резервы (на оплату отпусков, на ремонт ОС) могут иметь переходящие остатки на конец года. Поэтому в конце года проверяется правильность их использования в течении года и при необходимости корректируется:

Дт. 96 Кт. 91 – суммы экономии (или излишне образованный резерв) в связи с сокращением объема работы относятся на доходы.

Дт. 20,44, Кт. 96 – при недостаточности суммы резерва производится его доначисление.

Контрольные вопросы:

1. Понятие резерва предстоящих расходов.

2. Порядок формирования резерва предстоящих расходов.

3. Характеристика счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

4. Направления использования резерва предстоящих расходов.

5. Аналитический учет резерва предстоящих расходов.

6. Синтетический учет резерва предстоящих расходов.

6. Резервы по сомнительным долгам создаются за счет доходов предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями и поручительствами.

Эти резервы, как правило, создаются в течении года после проведения инвентаризации и письменного обоснования (материалы переписки с должниками) дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года резерв не будет использован, то он присоединяется к внереализационным доходам.

Учет резерва ведется на пассивном счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту – отражается образование резервов, по дебету - его использование или списание. Сальдо кредитовое и показывает наличие созданного резерва. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву в разрезе должников.

Дт. 91 Кт. 63 – создание резерва (внереализационные расходы)

Дт. 63 Кт.62,76 – списание невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными

Дт.63 Кт. 91 – присоединение неиспользованных резервов к доходам.

Дт. 91 Кт. 62 - списание невостребованных долгов, не покрытых за счет резерва.

Для целей налогообложения резервы по сомнительным долгам можно создавать каждый квартал (только те предприятия, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления). Все сомнительные долги делят на три группы в зависимости от того когда истек срок их погашения:

Ø Более чем за 90 дней до начала квартала (года);

Ø В период от 90 до 45 дней до начала квартала (года);

Ø Менее чем за 45 дней до начала квартала (года).

В резерв можно включить всю сумму долгов первой группы и 50% от каждого долга второй группы, долги третей группы в резерв не входят. При этом его общая величина не должна превышать 10 % выручки от реализации продукции (без учета НДС и налога с продаж).

Контрольные вопросы:

1. Понятие резерва по сомнительным долгам.

2. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

3. Характеристика счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

4. Использование резерва по сомнительным долгам.

5. Аналитический учет резерва по сомнительным долгам.

6. Синтетический учет резерва по сомнительным долгам.

7.Резервы под снижение стоимости МЦ создаются под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и др. ТМЦ, определившихся на счетах бух. Учета, от рыночной стоимости, а также для отклонений стоимости др. средств в обороте (незавершенного производства, ГП, товаров и др.)

Этот резерв создается за счет доходов организации. Учет резерва ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ». По кредиту – образование резерва, по дебиту – восстановление зарезервированной суммы. Сальдо кредитовое и показывает сумму образованного резерва. Аналитический учет ведется по каждому резерву.

Дт. 91 Кт. 14 – образование резерва

Дт. 14 Кт. 91 – восстановление зарезервированной суммы (в начале периода, следующего за отчетным, когда образовывался резерв).

Контрольные вопросы:

1. Понятие резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

2. Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

3. Характеристика счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

4. Использование резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

5. Аналитический учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

6. Синтетический учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

8.Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги создается за счет доходов организации под потенциальное обесценение вложений в ценные бумаги (акции, облигации и др. долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда величина стоимости ценных бумаг нижи их балансовой стоимости. Учет резерва ведется на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По кредиту- образование резерва, по дебиту- использование резерва по назначению. Сальдо кредитовое и показывает наличие резерва у предприятия. Аналитический учет ведется по каждому резерву. Синтетический учет следует вести по двум субсчетам:

59-1 –«Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги»

59-2 –«Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги»

Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Дт. 91 Кт. 59 – образование резерва

Дт.59 Кт. 91 - списание резерва на доходы при повышении рыночной стоимости ценных бумаг.

Дт. 59 Кт. 58 – использование резерва при снижении рыночной стоимости ценных бумаг.

Контрольные вопросы:

1. Понятие резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

2. Порядок формирования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

3. Характеристика счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

4. Использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

5. Аналитический учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

6. Синтетический учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.