Схема формирования чистой прибыли в распоряжении предприятия для целей бухгалтерского учета

Эффективность функционирования предприятия может быть оценена с помощью абсолютных и относительных показателей. Под абсолютными показателями при этом понимают показатели прибыли, под относительными – они же, но рассчитанные по отношению к какой-либо базе – показатели рентабельности.

Прибыль есть выраженный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, т.е. доход (выручка) от использования капитала за вычетом понесенных затрат. Прибыль характеризует степень финансового благополучия предприятия, за счет нее предприятие расширяет размер своей деятельности и выполняет часть обязательств перед банками и другими хозяйствующими субъектами.

Существует несколько критериев классификации прибыли. Для целей бухгалтерского учета используют 5 основных показателей:

1) валовая прибыль;

2) прибыль (убыток) от продаж;

3) прибыль (убыток) до налогообложения;

4) прибыль (убыток) от обычной деятельности;

5) чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

Перечисленные показатели получают один из другого (нижестоящий из вышестоящего) путем корректировки исходного показателя на сформировавшуюся на предприятии величину стандартно используемых слагаемых.

Порядок расчета чистой прибыли предприятия формализован в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2).

При этом к «Выручке (нетто) от реализации» (стр.010) относят доходы от обычных видов деятельности: выручку от продажи продукции собственного производства, приобретенных товаров, от выполненных работ и оказанных услуг (пункт 5 ПБУ 9/99). Арендную плату, лицензионные платежи и выручку от участия в уставных капиталах других организаций предприятие учитывает в составе доходов от обычной деятельности (стр.010) лишь в случае, если такие доходы поступают регулярно. Сумма начисленного НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других обязательств платежей согласно п.3 ПБУ 9/99 не являются доходами и поэтому в форме №2 («Отчете о прибыли и убытках) отдельно не указываются, сразу вычитаются из суммы доходов от обычной деятельности.

Заполнение строк 011, 012, и 013 необходимо лишь в случае, если выручка от каких-либо видов основной деятельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов от обычных видов деятельности.

В себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг (стр.020) включают затраты по обычным видам деятельности, т.е. на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Разрешенные к включению в себестоимость расходы перечислены в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Заполнение строк 021, 022 и 023 оправдано в случае выделения выручки по отдельным видам деятельности по строкам 011, 012 и 013.

«Валовая прибыль» (с.029) формируется как разница между выручкой и себестоимостью: строка 010 – строка 020.

К «Коммерческим расходам» (стр.030) относятся расходы по сбыту продукции, например затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

1. распределить между реализованной и нереализованной продукцией;

2. полностью включить в себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции.

Конкретный способ списания коммерческих расходов на себестоимость устанавливается для целей бухгалтерского учета в учетной политике организации.

В статье «Управленческие расходы» (стр.040) отражают общехозяйственные расходы предприятия:

- заработную плату общехозяйственного персонала;

- расходы по содержанию основных фондов управленческого и общехозяйственного назначения;

- оплату консультационных, аудиторских и т.п. услуг;

- другие аналогичные расходы.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать управленческие расходы на себестоимость продукции теми двумя способами, что и коммерческие расходы. Выбранный способ предприятие отражает в своей учетной политике.

Если избран способ распределения управленческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, сумму управленческих расходов учитывают по стр.020 («Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг»). Если избран способ полного включения управленческих расходов в себестоимость продукции, их величину показывают по стр.040 «Управленческие расходы».

«Прибыль (убыток) от продаж» (стр.050) есть финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг), определенный как разница между «Выручкой – нетто от реализации» (стр.010), «Себестоимостью проданных товаров» (стр.020), «Коммерческими расходами» (стр.030) и «Управленческими расходами» (стр.040):

прибыль от продаж = стр.010 – стр.020 – стр.030 – стр.040.

Все рассмотренные ранее доходы и расходы учитывались в форме №2 как доходы и расходы по обычным видам деятельности в 1-ом разделе «Отчета».

Второй раздел отведен операционным доходам и расходам.

В статье «Проценты к получению» (стр.060) отражают проценты, которые должно получить предприятие в отчетном периоде: по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- от банка за хранящиеся на расчетном счете средства;

- от других организаций за предоставленные им займы.

В статье «Проценты к уплате» (стр.070) записываются проценты, которые предприятие должно уплатить:

- по облигациям, по кредитам и займам, полученным у других организаций.

В статье «Доходы от участия в других организациях» (стр.080) показываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций: дивиденды по акциям, паям и т.п.

«Прочие операционные доходы» (стр.090) включают суммы доходов, не вошедших в предыдущие группы:

- от продажи основных фондов, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

- прибыль от участия в полном товариществе;

- прибыль, полученную при разделе имущества полного товарищества.

В «Прочих операционных расходах» (стр.100) указывают операционные расходы, не учтенные по стр.070 «Проценты к уплате»:

- расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

- оплату услуг кредитных организаций;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов или прекращением производства, не давшего продукции;

- суммы налогов и сборов, уплачиваемые за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу);

- остаточную стоимость объектов основных фондов и амортизируемых нематериальных активов, которые были проданы.

Все неучтенные к настоящему моменту регулярные доходы и расходы будут внесены в раздел №3 формы 2 – «Внереализационные доходы и расходы».

К «Внереализационным доходам» (стр.120) при этом относят доходы, поименованные в п.8 ПБУ 9/99:

- присужденные должникам или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров;

- списанную со счета стоимость безвозмездно полученных активов, доходы будущих периодов;

- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;

- выявленную в отчетном году прибыль прошлых лет;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности предприятия, по которым истек срок исковой давности;

- сумму положительной курсовой разницы, полученную в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- сумму дооценки активов;

- стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- прочие аналогичные доходы.

Во «Внереализационных расходах» (стр.130) показываются те расходы, которые отнесены к составу внереализационных в соответствии с п.12 ПБУ 10/99:

- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

- сумма возмещения убытков, которые причинило предприятие;

- величина убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года, с возможными перерывами);

- сумма отрицательной курсовой разницы, полученной в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте;

- суммы уценки производств запасов, готовой продукции и товаров;

- расходы на благотворительную деятельность;

- расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых и развлечения;

- другие аналогичные расходы.

Следующим этапом заполнения «Отчета и прибылях и убытках» является расчет (в стр.140) прибыли (убытка) до налогообложения.

Этот показатель характеризует финансовый результат предприятия, полученный от регулярно осуществляемых видов деятельности (в отличие от чрезвычайных). Являясь рассчитанной по данным бухгалтерского учета, величина показателя не служит базой по налогу на прибыль, т.к. с 1 января 2002 г. согласно гл.25 НК РФ налог на прибыль исчисляется исходя из данных налогового, а не бухгалтерского учета. Показатель рассчитывается как сумма прибыли от продаж (стр.050), операционных доходов (процентов к получению (стр.060), доходов от участия в других организациях (стр.080), прочих (стр.090) и внереализационных доходов (стр.120), уменьшенная на сумму операционных расходов (процентов к уплате (стр.070)), прочих (стр.100)) и внереализационных расходов (стр.130): прибыль (убыток) до налогообложения = стр.050+стр.060 – стр.070 + стр.080+ стр.090 – стр.100+ стр.120 – стр.130.

Величина налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства показывается по стр.150.

Прибыль до налогообложения, уменьшенная на величину налога на прибыль и иных аналогичных штрафных санкций, представляет собой прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр.160).

В статье «Чрезвычайные доходы» (стр.170) указывают те поступления, которые организация получила вследствие чрезвычайных событий (стихийных бедствий, аварий, пожаров): суммы страхового возмещения, стоимость оставшихся после списания поврежденных основных средств запчастей, материалов и т.п.

Чрезвычайные расходы (стр.180) включают расходы, понесенные организацией в результате чрезвычайных событий. Величина итогового показателя – «Чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода)» - показывается по стр.190. Эта сумма будет равна величине прибыли (убытка) от обычной деятельности (стр.160), если в организации нет чрезвычайных доходов и расходов. В противном случае чрезвычайные доходы увеличивают, а чрезвычайные расходы уменьшают величину прибыли (убытка) от обычной деятельности:

стр.190 = стр.160+стр.170 – стр.180.