Банк является вторичным кредитором

В данном разделе излагается методика учета приобретенных прав требования, кроме операций финансирования под уступку прав требования и факторинга.

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Учет права требования по цене приобретения:

· Дт 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»
Или:
Дт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

· Кт Корреспондентский счет, банковский счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счет кассы (далее- Счет по учету денежных средств)

Учет номинальной стоимости приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):

· Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

· Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Учет имущества, полученного в обеспечение первичного договора:

· Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства»

Учет принятого на хранение предмета залога:

· Дт 91202 «Разные ценности и документы»

· Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных в залог на приобретателя отражается по счетам «Счета депо» Правил.

Затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Если банк- первоначальный кредитор обязуется выкупить переданные права требования обратно при наступлении просрочки заемщиком своих обязательств, то в бухгалтерском учете вторичного кредитора осуществляется бухгалтерская запись:

· Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

· Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Формирование резервов на возможные потери осуществляется бухгалтерской записью:

· Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

· Кт 47804 «Резервы на возможные потери»

Последующий учет прав требования

Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими записями:

· Дт Счет по учету денежных средств

· Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования:

· Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

· Кт 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»
Или:
Кт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

Сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

· Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

· Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

- при положительном результате:

· Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

· Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

- при отрицательном результате:

· Дт 70606 «Расходы» по символу 22201 «Расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования»

· Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

При этом осуществляется корректировка созданного резерва на возможные потери:

· Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

· Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

При полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

· Дт 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства»

· Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

· Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

· Кт 91202 «Разные ценности и документы»

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам «Счета депо» Правил.

Начисление процентов.

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998г. №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками».

Начисление процентов, удовлетворяющих критериям для признания доходов:

· Дт 47427 «Требования по получению процентов»

· Кт 70601 «Доходы» по соответствующим символам процентных доходов

Начисление процентов, не удовлетворяющих критериям признания доходов:

· Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

· Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Денежные средства (за исключением процентов), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов:

· Дт Счет по учету денежных средств

· Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу доходов

Уступка прав требования

Уступка прав требования вторичным кредитором отражается следующими бухгалтерскими записями.
Списание прав требования:

· Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

· Кт 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»
Или:
Кт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

Списание начисленных процентов:

· Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

· Кт 47427 «Требования по получению процентов»

Списание просроченных процентов:

· Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

· Кт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

И одновременно списание процентов с внебалансового учета:

· Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

· Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Отражение полученной выручки:

· Дт Счет по учету денежных средств

· Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Или, при предоставлении отсрочки:

· Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

· Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Формирование финансовых результатов:

· Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

· Кт 70601 «Доходы»

Или:

· Дт 70606 «Расходы»

· Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Одновременно списываются остатки со счетов по учету обеспечения, а также со счета 91418.
Ранее созданный резерв на возможные потери восстанавливается:

· Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

· Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»