Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Тема 12. Учет капитала и резервов.

Учет уставного капитала.

Учет резервного капитала.

Учет добавочного капитала.

Учет средств целевого финансирования.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

Учет резервов по сомнительным долгам.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

1. Каждая организация независимо от форм собственности должна располагать капиталом, для осуществления своей деятельности. Первоначальным и основным источником формирования имущества предприятия является его уставный капитал. В соответствии с ГК РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

ü Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в имущество п/п в денежном выражении при его создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами (акционерные общества, ООО).

ü Складочный капитал – (полные товарищества, товарищества не вере (коммандитные товарищества)- товарищества у которых нет устава, имеются только учредительные документы) совокупность долей (вкладов) участников товариществ, для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности (его величина отражается в учредительных документах и может быть изменена по решению учредителей).

ü Уставный фонд – совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных предприятию государством или муниципальными органами (государственные и муниципальные предприятия).

ü Паевой и неделимый фонд – паевые взносы, в виде денежных средств и др. имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности (производственные кооперативы, артели).

Таким образом, уставный капитал – это зарегистрированная в учредительский документах величина собственного капитала, внесенная учредителями в виде денежных средств и др. имущества (ОС, НА, ТМЦ, ЦБ) при организации п/п.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течении года с момента регистрации предприятия его частично оплаченный УК не будет доведен до заявленного, то предприятие обязано зарегистрировать уменьшение УК. Если уменьшенный УК меньше установленной законодательством нижней границы п/п подлежит ликвидации.

Учет УК ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета отражается формирование УК, увеличение УК, после внесения соответствующих изменений в учредительный документах. По дебету – уменьшение уставного капитала, после внесения соответствующих изменений в учредительный документах и использование УК при объявлении предприятия банкротом. Сальдо – только кредитовое, показывает размер УК и должно соответствовать размеру УК, зафиксированного в учредительных документах. Аналитический учет по счету 80 ведется по каждому учредителю, по стадиям формирования капитала, по видам акций. Синтетический учет ведется в Ж/О 12

Дт. 75 Кт. 80 – начислен Уставный капитал, отраженный в учредительных документах.

В расчетах с учредителями используется А-П счет 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

75-1 А «Расчеты по вкладам в Уставный капитал»

75-2 П «Расчеты по выплате доходов».

75-3 А «Расчеты с муниципальным и государственным органом»

Дт. 08 (01,04), 58, 07, 10, 51, 50, 52 Кт. 75/1, 75/3 – поступление вкладов, имущества от государства.

Дт. 83 «добавочный капитал» Кт. 80 – увеличение Уставного капитала за счет средств добавочного капитала

Дт. 84 «Нераспределенная прибыль» К 80 – увеличение Уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Дт. 80 Кт. 75/1 – уменьшение Уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Дт. 80 Кт. 81 «Собственные акции (доли)» – стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.

Дт. 80 Кт. 75/3 – на сумму изъятых у предприятия государством имущества или денежных средств.

Минимальный размер Уставного капитала для ЗАО – 100 МРОТ, ОАО – 1000 МРОТ, согласно ФЗ «Об акционерных обществах»

На день регистрации АО, его Уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. АО может увеличивать или уменьшать Уставный капитал.

Увеличение Уставного капитала за счет:

Дт. 75/1 Кт 80 – выпуск дополнительных или увеличение номинальной стоимости акций

Дт. 83 Кт. 80 – прирост имуществ за счет его переоценки имущества.

Дт. 84 Кт. 80 – нераспределенной прибыли

Уменьшение Уставного капитала за счет:

Дт. 80 Кт. 75/1 – снижение номинальной стоимости акций.

Дт. 81 Кт. 50 – выкупа собственных акций у акционеров

Дт. 81 Кт. 91 – на сумму доходов, возникающих при выкупе (если акции выкуплены по цене ниже их номинальной стоимости)

Дт. 91 Кт. 81 – на сумму расходов при выкупе ( если акции выкуплены по цене выше их номинальной стоимости)

Дт. 80 Кт. 81 – на сумму выкупленных у акционеров акций.

Дт. 50, 51 Кт. 81 – перепродажа выкупленных акций

Дт. 80 Кт. 81 – аннулированные акции списываются на уменьшение Уставного капитала

Дт. 83 Кт. 81 – уменьшение добавочного капитала на разницу в стоимости проданных и аннулированных акций

Дт. 81 Кт. 83 – увеличение добавочного капитала на разницу в стоимости проданных и аннулированных акций

В конце отчетного периода (квартала, года) акционерам (участникам) начисляется доход в виде дивидендов.

Дивиденды выплачиваются при соблюдении следующих условий :

1. Уставный капитал должен быть полностью оплачен.

2. Предприятию необходимо оплатить все свои акции, выкупа которых требуют акционеры

3. На момент выплаты дивидендов у предприятия не должно быть признаков банкротства.

4. Стоимость чистых активов должна быть больше определенного показателя (Уставный капитал + Резервный фонд + суммы образуемой в результате вычитания из номинальной стоимости ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций).

Дт. 84 Кт. 70, 75/2 – начислены дивиденды.

Если акционер - юридическое лицо, то сумма дивидендов облагается налогом на прибыль (15%), уплачивает который источник выплаты дивидендов (т.е. само АО).

Дивиденды перечисляются получателю за минусом налога.

Если акционер – физическое лицо, то уплачивается налог с доходов физических лиц (30%)

Исчисляя этот налог, предприятие должно применить льготу. Сначала вычисляют сумму налога на доходы с физических лиц – сумму дивидендов х 30%; затем определяют сумму налога на прибыль, которую АО уплатило с части прибыли, распределяемой физическому лицу; вычитая из суммы налога на доходы физических лиц часть суммы уплаченного налога на прибыль определяют сколько необходимо удержать с акционера. В большинстве случаев получается отрицательная разница, которая из бюджета не возмещается.

Дт. 70, 75/2 Кт. 68 – удержан налог

Дт.70, 75/2 Кт 50, 51 – выплаты дивидендов

При формировании паевого фонда производственных и потребительских кооперативов делаются след. записи:

Дт. 86 «Целевое финансирование» Кт. 80 – отражена сумма паевого взноса

Дт. 75/1 Кт. 86 «Целевое финансирование» – отражается задолженность членов кооперативов по взносам в паевой фонд.

Дт. 50, 51 Кт. 75/1 – взнос членов кооператива.

При формировании государственных и муниципальных п/п:

Дт. 75/3 Кт. 80 – регистрация УФ

Дт. 08, 07, 06, 10, 41, 50, 51, 52 Кт. 75/3 – вклад в Уставный фонд.

Дт. 84/1 Кт. 80 – увеличение УФ за счет прибыли

Дт. 86 Кт. 80 – увеличение УФ за счет целевого финансирования.

Дт. 75/3 Кт. 91 – изъятия имущества из Уставного фонда.

Дт. 75/3 Кт. 51 – изъятие денежной суммы из Уставного фонда

Одновременно:

Дт. 02, 05, Кт. 01,04 – на сумму накопленной амортизации объектов

Дт. 91/ (субсчет выбытие ОС, НА) Кт. 01, 04 – на остаточную стоимость возвращаемого имущества

Дт. 91Кт. 91/ «сальдо прочих доходов и расходов» – закрытие счетов с перечислением сальдо по назначению

Дт. 91/ «сальдо прочих доходов и расходов» Кт. 99 – списано сальдо по изъятию имущества гос. предприятия

Дт. 80 Кт. 75/3 – закрытие организации.

Начисление доходов в такой организации производится:

Дт. 84 Кт. 75/3 – начисление доходов

Дт. 75/3 Кт. 68 – удержание налога на доход

Дт. 75/3 Кт. 50, 51 – выплата доходов.

Контрольные вопросы:

1. Понятие Уставного капитала.

2. Порядок формирования Уставного капитала.

3. Характеристика счета 80 «Уставный капитал».

4. Аналитический учет Уставного капитала.

5. Синтетический учет Уставного капитала.

6. Характеристика счета 75 «Расчеты с учредителями».

7. Учет расчетов с учредителями.

8. Порядок изменения размера Уставного капитала.

2. Резервный капитал в организации может образовываться в соответствии с законодательством (обязательно ОАО, ЗАО и предприятий с иностранными инвестициями) или в соответствии с учредительными документами и учетной политикой (добровольно).

Резервный капитал создается как гарантия повышения ответственности по обязательствам. Он создается путем отчисления от чистой прибыли. Размер РК определяется уставом АО и должен находится в пределах 15% (п/п с иностранными инвестициями - 25%) Уставного капитала, а размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков за отчетный год, для погашения облигаций АО, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям при нехватке прибыли.

Учет Резервного капитала осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета - образование резервного капитала, по дебету – его использование. Сальдо кредитовое и показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы получить информацию по направлениям использования средств. Синтетический учет – в Ж/О 12

Дт. 84 Кт. 82 – отчисления в резервный капитал

Дт.82 Кт. 84 – использование резервного капитала на покрытие убытка.