Анализ динамики и структуры прибыли

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчётности хозяйствующего субъекта (таблица 8).

Таблица 8 – Показатели прибыли за 2009 -2011 гг.

Наименование показателей	2009г.	2010г.	2011г.
Прибыль от реализации продукции
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения

В результате анализа динамики прибыли можно выявить изменение финансового результата хозяйственной деятельности предприятия:

(4)

(5)

(тыс.руб.)

В 2010 году по сравнению с 2009 годом прибыль увеличилась на 937 тыс.руб. или 6,94% (106,94 – 100).

(тыс.руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом прибыль увеличилась на 252 тыс.руб. или 1,75% (101,75 – 100).

На основании полученных данных можно сказать, что предприятие добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности.

При реализации основных фондов и прочего имущества предприятием был получен следующий финансовый результат:

_{от реализации ОФ} = (прочие доходы_отч. – прочие расходы_отч.)-(прочие доходы_пред. – приочие расходы_пред.)

_{2010 от реализации ОФ} = (1529 – 790) - (1160 – 480) = 24+15 = 59 (тыс.руб.) или 8,68%

В 2010 годом по сравнению с 2009 годом превышение прочих доходов над расходами позволило увеличить прибыль на 59 тыс.руб. или 8,68%

_{2011 от реализации ОФ} = (1272-420) – (1529-790) = 113 (тыс.руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом превышение прочих доходов над расходами позволило увеличить прибыль на 113 (тыс.руб.) или 15,29%.

Доходы от участия в других организациях следующим образом повлияли на величину прибыли до налогообложения:

_{доход от участия в др орган} = доходы от уч. в др. орган._отч. – доходы от уч в др.орган._пред

₂₀₁₀ = 610 – 550 = 60 (тыс.руб.)

В 2010 году по сравнению с 2009 годом доходы от участия в других организациях позволили увеличить прибыль до налогообложения на 60 тыс.руб. или 10,9%

₂₀₁₁ = 680 – 610 = 70 (тыс.руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом доходы от участия в других организациях позволили увеличить прибыль до налогообложения на 70 тыс.руб. или 11,47%

Данные о величине прибыли до налогообложения проиллюстрируем на графике (рисунок 1).

Рисунок 1 - Динамика прибыли за 2009 -2011 гг.

Для анализа структуры прибыли необходимо определить удельный вес составляющих её.

(6)

Анализ структуры балансовой прибыли свидетельствует о том, что основную её часть составляет прибыль от реализации продукции. Однако, следует заметить, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом степень важности прибыли от реализации продукции снижается; немаловажные роли начинают играть такие показатели, как доходы от участия в других организациях, прибыль от прочих операций и другие.

На основе рассчитанных данных можно составить таблицу, характеризующую состав и структуру показателей прибыли (таблица 9).

Таблица 9 – Динамика структуры прибыли предприятия

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год
сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес
Прибыль от реализации продукции		90,29		90,09		88,88
Проценты к получению		1,26		1,32		1,36
Проценты к уплате		0,67		0,76		0,68
Продолжение таблицы 9
Доходы от участия в других организациях		4,08		2,71		3,08
Прибыль от реализации основных фондов	-195	-1,45		0,17		0,42
Прибыль от прочих операций		5,15		4,95		5,58
Прибыль до налогообложения

Используя данные таблицы 10 продемонстрируем наглядно динамику структуры прибыли до налогообложения предприятия (рисунок 2).

Рисунок 2 – Динамика структура прибыли до налогообложения за 2009-2011 гг.

Рассчитаем уровень относительного показателя прибыльности - уровень рентабельности за 2009- 2011гг. По результатам расчетов составим сводную аналитическую таблицу (таблица 10).

Данные таблицы 10 показывают, что за 2010 год по сравнению с 2009 прибыль от реализации продукции возросла на 818 тыс.руб. (13001 – 12183 тыс.руб.), или на 6,17%, а в 2011 году по сравнению с 2010 прибыль от реализации продукции возросла на 49 тыс.руб. (13050 – 13001 тыс.руб.), или на 0,38%; балансовая прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 возросла на 1743 тыс.руб. (12663 – 10920 тыс.руб.) или на 15,96%.

Таблица 10 – Динамика финансовых показателей за 2009 – 2011 гг.

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонение
2010/2009	2011/2010	2011/2009
Прибыль от реализации продукции
Прибыль до налогообложения
Чистая прибыль
Рентабельность продукции	26,9	23,0	21,8	-3,9	-1,2	-5,1

В 2011году по сравнению с 2010, прибыль до налогообложения возросла на 107 тыс.руб. (12770 – 12663 тыс.руб.) или на 0,84%; чистая прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла на 13 тыс.руб. (8225 – 8225 тыс.руб.), или на 0,16%, а в 2011 году на 100 тыс.руб. (8325-8225 тыс.руб.), или на 1,22%.

Отрицательным результатом работы является снижение уровня рентабельности в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3,9%, и в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1,2%. Это означает, что хозяйствующий субъект получил прибыли на каждый рубль затрат в производство продукции меньше в 2010 году по сравнению с 2009 годом 3,9 руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1,2.

Таким образом, величина упущенной выгоды (т.е. величина недополученной прибыли) в 2010 году по сравнению с 2009 годом составила – 2200,926 тыс.руб.(-3,9*56434/100), а в 2011году по сравнению с 2010 годом составила – 718,272 тыс.руб. (-1,2*59856/100).

Анализ выполнения плановых показателей показал, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом чистая прибыль увеличилась на 712 тыс.руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом чистая прибыль увеличилась на 191 тыс.руб. Это положительно характеризует работу хозяйствующего субъекта и работников его финансовой службы. Снижение уровня рентабельности произошло за счёт роста уровня себестоимости продукции.

Планирование и прогнозирование прибыли

Прибыль является основным фактором экономического и социального развития не только для предприятия, но и для экономики страны в целом. Поэтому экономически обоснованное планирование прибыли на предприятиях имеет очень большое значение.

Прибыль планируется раздельно по видам, а именно:

− прибыль от продажи продукции и товаров;

− прибыль от реализации прочей продукции и услуг не товарного характера;

− прибыль от реализации основных средств;

− прибыль от реализации другого имущества и имущественных прав;

− прибыль от оплаты выполненных работ и оказанных услуг и т. д.;

− прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Основными методами планирования прибыли являются:

1. метод прямого счета;

2. аналитический метод;

3. метод совмещенного расчета.

Метод прямого счета. Данный метод наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов и полной ее себестоимостью. Расчет плановой прибыли (П) ведется по формуле:

П = (О * Ц) - (О * С) (7)

где:

О – объем выпуска продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;

Ц – цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);

С – полная себестоимость единицы продукции.

Прибыль по товарному выпуску (Птп) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

Птп = Цтп - Стп (8)

где:

Цтп – стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Стп – полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

Следует отличать планируемый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции. Прибыль на реализуемую продукцию (Прп) в общем виде рассчитывается по формуле:

Прп = Врп – Срп (9)

где:

Врп – планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп – полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Более детально прибыль от объема реализуемой продукции в плановом периоде определяется по формуле:

Прп = Пон + Птп – Пок (10)

где:

Пон – сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода;

Птп – прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом периоде;

Пок – прибыль от остатков нереализованной продукции в конце планового периода.

Данная методика расчета применима для укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости. Разновидностью метода прямого счета является метод по ассортиментного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода.

Аналитический метод. Этот метод применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу, так как он позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль.

При аналитическом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Исчисление прибыли аналитическим методом включает три последовательных этапа:

1) определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;

2) исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;

3) учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т.п.

После выполнения расчетов по всем трем этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции.

Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе прибыли, как отмечено ранее, учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг не товарного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы. Прибыль от прочей реализации (продукции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств, услуг не промышленного характера для капитального строительства, для капитального ремонта и т.п.) планируется методом прямого счета. Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным.

Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и пр.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет.

После расчета прибыли (убытков) по остальным видам деятельности, а также внереализационных доходов и расходов и с учетом прибыли от реализации товарной продукции определяется валовая (общая) прибыль предприятия.

Метод совмещенного расчета. В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода.

Спрогнозируем динамику чистой прибыли предприятия на среднесрочную перспективу. Используем трендовую модель. Из предыдущих расчетов видно, что развитие показателя происходило с относительно стабильными темпами роста. Анализируемый ряд динамики можно считать с равномерным развитием. Для аналитического выравнивания применяется формула гиперболической функции: Для вычисления параметров функций на основе метода наименьших квадратов составляется система нормальных уравнений

, (11)

Для решения системы уравнения применяется способ определителей позволяющий получать более точные результаты за счет сведения к минимуму ошибки из-за округлений в расчетах параметров:

(12)

(13)

Применительно к анализируемым данным для определения расчетных показателей составим таблицу (таблица 11).

Таблица 11 - Выравнивание по прямой ряда динамики чистой прибыли

годы	у (чистая прибыль)	ti	ti2	yi * ti	yti
		-4		-31656	7647,6
		-3		-24057	8080,367
		-2		-16830	8513,133
		-1		-8952	8945,9
					9378,667
					9811,433
					10244,2
					10676,97
					11109,73
итого

Рассчитаем параметры уравнения.

а_о = (84408*60-25966*0) / (9*60-0*0) = 9378,667

а₁ = (9*25966-0*84408) / (9*60-0*0) = 432,7667

Таким образом уравнение принимает вид:

Уt = 9378,667 + 432,7667 t

Подставив значения t в заданное уравнение за пределами исследуемого ряда, рассчитаем для t вероятностные Уt.

У₂₀₁₂ = 9378,667 + 432,7667 *5 =11542,5 (тысяч рублей)

У₂₀₁₃ = 9378,667 + 432,7667 *6 =11975,3 (тысяч рублей)

У₂₀₁₄ = 9378,667 + 432,7667 *7 =12408,0 (тысяч рублей)

Результаты расчета представим графически (рисунок 3).

Рисунок 3 - Уровень динамики чистой прибыли

Рассчитав методом экстрополяции в рядах динамики вероятностные значения чистой прибыли, можем спрогнозировать его положительную динамику на предстоящие три года.