Сравнительная характеристика аудита и ревизии (контроль)
| Критерии | Аудит | Ревизия |
| 1)одна из разновидностей финансового контроля за Ф(Б)О | Выполняет функции финансового контроля | |
| 2)организация, проводящая контроль | Независимая деятельность (предпринимательская) по проверки и подтверждению Ф(Б)О | Проводится отделами внутреннего аудита или контрольно-ревизионными управлениями, созданных внутри фирмы; ведомственная подчиненность существует |
| 3)по периодичности | Организация подлежит обязательному аудиту, если соответствуют определенным критериям | Критерии проверок отсутствуют |
| 4)методы проведения проверок | Методы аудиторских проверок выбираются самостоятельно в зависимости от объема аудита | аналогично |
| 5)взаимоотношение с клиентом | Строится на добровольной основе, результаты аудита не несут за собой штрафных санкций со стороны аудита | Взаимоотношения носят контрольный характер и по результатам м.б. вынесены штрафные санкции и м.б. открыто уголовное дело (нет тайны) |
| 6)по оформлению результатов поверки | Выдается аудиторское заключение, которое м.б. безоговорочно положительным и модифицированным | Выдается акт ревизии |
| 7)сроки проведения | 2 недели | неограниченны |
| 8)лицензирование | лицензирована | не лицензирована |
Взаимоотношения аудитора и клиента. Этика аудитора
Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц определены законом ФЗ-119 «Об аудиторской деятельности».
Права аудитора:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения по возникшим вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения в случаях:
-непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
-выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности Ф(Б)О,
5) осуществлять проверки тех или иных видов имущества организации.
Аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии ФЗ №119 и ФПСАД.
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки
3) в срок предоставлять аудиторское заключение
4) обеспечивать сохранность документов, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.
Аудируемое лицо вправе получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах, и аудиторское заключение.
Аудируемое лицо обязано:
-заключать договор на проведение обязательного аудита,
-создавать условия для проведения аудита,
-оперативно исправлять ошибки в б.у., выявленные во время проверки,
-своевременно оплачивать аудиторские услуги.
Согласно со ст.8 ФЗ №119 аудитор должен хранить тайну. В случае разглашения аудиторской тайны экономический субъект вправе потребовать возмещение.
Кодекс профессиональной этики аудитора принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине 28.08.03г. и в кодексе рассматриваются основные принципы и требования, предъявляемые к аудиторской профессии.
Основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком уровне, обеспечивающая качественное выполнение заданий на уровне общественных интересов.
Для соблюдения этой цели необходимо следующие 4 принципа:
1.достоверность
2.проффесионализм
3.качество услуг
4.уверенность.
Для достижения цели аудиторы должны соблюдать ряд принципов:
1.честность
2.независимость
(аудиторы д.б. независимы от аудируемых лиц и 3-тьих лиц)
3.объективность
4.проффесиональная компетентность
5.конфиденциальность
6.профессиональное поведение.
Аудитор д.б. независим (обстоятельства нарушающие независимость аудитора):
1)финансовое участие в деятельности организации клиента
2)взаимное имущественное участие и финансовое обязательство в других предприятиях (дочерних)
3)косвенная финансовая зависимость от организации клиента (через родство и сотрудничество)
4)участие в любых органах управления организации клиента
5)получение от управления организации клиента предложение по трудоустройству в данную организацию
6)свидетельство о работе аудитора в организации клиента, либо в вышестоящей организации в прошлом.
Определение стратегии аудиторской проверки. Планирование аудита
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора.
Планирование- это начальный этап аудита и состоит в разработке аудиторской организации: общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
При планирование аудита выделяют следующие этапы:
1.предварительное планирование аудита
с ознакомлением финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, с организационно-экономической структурой управления, с видами выпускаемой продукции. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.
2.подготовка и разработка общего плана аудита
процессы подготовки общего плана, оценивается эффективность системы внутреннего контроля (СВК), рассчитываются аудиторские риски и уровень существенности. Общий план должен служить руководством для осуществления программы аудита. Он включает:
-сроки проведения аудита
-графики проведения аудита
-подготовки отчета и аудиторского заключения, оцениваются трудозатраты, определяется способ проведения аудита.
3.программа аудита
программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудитора и одновременно является для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Аудиторская программа составляется в виде тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур.
Программа тестов представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации по функционированию системы внутреннего контроля и учета.
Аудиторские процедуры включают в себя:
-детальную проверку верности отражения в б.у. оборотов и сальдо по счетам, т.е. программа аудиторских процедур представляет собой перечень действия аудитора для детальных проверок. Аудитору необходимо определить какие именно разделы б.у. он будет проверять и составить программу по каждому разделу.
Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменения условий. Причины и результаты изменения следует документировать.
Аудиторские риски
Аудиторские риски- это риск выдачи неправильного аудиторского заключения.
Он связан с тем, что невозможно на все 100% быть уверенным, что данные б.у. и отчетности не содержат невыявленные существенные ошибки, как бы тщательно не проводилась проверка.
В аудиторской проверке главное иметь достаточную уверенность в правильности составления бухгалтерской отчетности, предполагая определенную степень риска.
Аудиторский риск м.б. измерен либо:
1.по шкале приоритетов
высокий, средний, низкий
2.по шкале вероятности
от 0 до 1.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные искажения и ошибки, после ее подтверждения. Либо признается то, что в бухгалтерской отчетности ошибок нет при наличии ошибок.
Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов:
1.внутрихозяйственный риск (ВХР),
2.риск средств контроля (РСК),
3.риск необнаружения (РНО).
Аудиторский риск- приемлемый аудиторский риск:
ПАР=ВХР*РСК*РНО.
Способы детализации аудиторского риска (ФПСАД 8)
ПАР: опасность того, что аудитор сделает неправильный вывод из выполненных им аудиторских процедур, т.е. по неверно составленной отчетности будут сделаны безоговорочно положительные выводы и, наоборот, по верно составленной будут даны отрицательные заключения.
РСК: опасность того, что внутренний контроль не предотвратит (не выявит) существенных ошибок.
ВХР: опасность того, что учет и отчетность подтверждены существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует.
РНО: опасность того, что процедура проверки, выполненная аудитором и проводимый им анализ Ф(Б)О не выявит существенных ошибок
1)риск анализа- опасность того, что процедура анализа не выявит ошибок,
2)риск при проверки по существу- опасность того, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедуры проверки
3)риск выборочного исследования- опасность того, что выборка операций при проведении проверки не отразит существенных ошибок.
Между существенность и аудиторским риском существует обратная зависимость : чем выше уровень существенности, тем меньше риск аудиторского риска и наоборот.
Обратная зависимость принимается во внимание при определение характера, срока проведения и объема аудиторских процедур. (ФПСАД 4)