По какой стоимости должны оцениваться запасы в балансе?
а) по себестоимости;
б) по возможной чистой цене продаж;
в) по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.
Включаются ли в затраты на приобретение запасов возмещаемые налоги?
а) да, включаются;
б) нет, не включаются;
в) да, только налог на добавленную стоимость.
Включаются ли в себестоимость запасов сверхнормативные потери сырья?
а) да, включаются;
б) нет, не включаются;
в) нет, за исключением потерь в результате стихийных бедствий.
Включаются ли в себестоимость запасов сбытовые расходы?
а) да, включаются;
б) нет, не включаются;
в) да, только те, которые непосредственно связаны с реализацией этих запасов.
Какой метод оценки стоимости запасов не применяется в МСФО с 1 января 2005 г.?
а) средневзвешенной стоимости;
б) ФИФО;
в) ЛИФО.
Какой метод оценки стоимости запасов применяется к статьям запасов, не являющихся взаимозаменяемыми?
а) идентификации индивидуальных затрат;
б) ФИФО;
в) средневзвешенной стоимости.
Какой метод предполагает, что запасы, закупленные первыми по времени, будут проданы первыми?
а) ФИФО;
б) средневзвешенной стоимости;
в) идентификации индивидуальных затрат.
Какой метод предполагает расчет средней стоимости единицы?
а) ФИФО;
б) средневзвешенной стоимости;
в) идентификации индивидуальных затрат.
Как часто должна пересчитываться себестоимость запасов, оцененная по средневзвешенной стоимости?
а) периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки;
б) ежегодно;
в) ежемесячно.
10. Запасы переоцениваются:
а) постатейно;
б) по видам запасов;
в) поштучно.
11. Если возможная чистая стоимость реализации выше себестоимости запаса, то запас оценивается:
а) по чистой стоимости реализации;
б) по себестоимости;
в) по справедливой стоимости.
12. Если возможная чистая стоимость реализации ниже себестоимости запаса, то запас оценивается:
а) по чистой стоимости реализации;
б) по себестоимости;
в) по справедливой стоимости.
13. Если справедливая стоимость выше возможной чистой стоимости реализации, а возможная чистая стоимость реализации ниже себестоимости запаса, то запас оценивается:
а) по чистой стоимости реализации;
б) по себестоимости;
в) по справедливой стоимости.
14. Если справедливая стоимость выше возможной чистой стоимости реализации, а возможная чистая стоимость реализации выше себестоимости запаса, то запас оценивается:
а) по чистой стоимости реализации;
б) по себестоимости;
в) по справедливой стоимости.
15. После реализации товаров их стоимость должна быть признана:
а) в качестве доходов;
б) в качестве расходов;
в) в качестве расходов в том периоде, когда признается выручка от их реализации.
16. При использовании запаса в качестве компонента основных средств запас признается:
а) в качестве дохода;
б) в качестве расхода;
в) в качестве расхода в течение срока службы основного средства.
17. Если готовая продукция предположительно может быть продана выше себестоимости, то материалы, используемые для ее изготовления, стоимость которых снизилась:
а) не переоцениваются;
б) оцениваются по возможной чистой стоимости продаж;
в) оцениваются по справедливой стоимости.
18. Если готовая продукция предположительно может быть продана ниже себестоимости, то материалы, используемые для ее изготовления, стоимость которых снизилась:
а) не переоцениваются;
б) оцениваются по возможной чистой стоимости продаж;
в) оцениваются по справедливой стоимости.
Ответы к тестам
| N вопроса | Ответ | N вопроса | Ответ |
| в | б | ||
| б | б | ||
| б | а | ||
| б | а | ||
| в | б | ||
| а | в | ||
| а | в | ||
| б | а | ||
| а | б |
Практические задания
Классификация активов
Цель. Закрепить теоретические знания классификации активов в соответствии с МСФО.
Содержание задания 1. Классифицировать активы как основные средства, нематериальные активы, запасы, расходы периода в соответствии с МСФО.
Методические рекомендации. В первом столбце таблицы "Активы" представлены объекты учета, которые необходимо классифицировать как основное средство, нематериальный актив, запас, расход периода, "не является активом". Второй столбец таблицы - "Классификация" - заполняется самостоятельно. В нем указывается соответствующая классификация актива.
Пример оформления
| Активы | Классификация |
| Топливо, которое будет использоваться для собственных нужд организации | Запас |
| Специализированная печатная продукция, предназначенная для специалистов предприятия | Расход периода |
| Здание административное, не предназначенное для продажи или инвестиций | Основное средство |
| Положительная деловая репутация организации, определенная в виде разницы между покупной ценой приобретенной организации и стоимостью ее активов | Актив, учитываемый в соответствии с IFRS 3 "Объединения бизнеса" |
Условия задания 1.
| Активы | Классификация |
| 1. Оборудование, используемое приобретателем для производственной деятельности | |
| 2. Оборудование, предназначенное для сдачи в аренду | |
| 3. Сырье, используемое для производства продукции | |
| 4. Офисная мебель со сроком полезного использования 2 года, не предназначенная для перепродажи | |
| 5. Компьютер, предназначенный для управленческих нужд | |
| 6. Кресло руководителя со сроком полезного использования 2 года, не предназначенное для перепродажи | |
| 7. Кресло, предназначенное для перепродажи | |
| 8. Вычислительная техника, не предназначенная для перепродажи | |
| 9. Операционная система компьютера | |
| 10. Исключительное авторское право на программу для ЭВМ | |
| 11. Расходы, связанные с образованием юридического лица | |
| 12. Канцелярские товары, предназначенные для последующей перепродажи | |
| 13. Топливо, которое будет использоваться для собственных нужд организации | |
| 14. Топливо, предназначенное для последующей перепродажи | |
| 15. Исключительное право на товарный знак | |
| 16. Основной вид деятельности организации - торговля недвижимостью. Земельный участок, предназначенный для последующей реализации | |
| 17. Основной вид деятельности организации - торговля недвижимостью. Здание, предназначенное для последующей реализации | |
| 18. Специализированная печатная продукция, предназначенная для специалистов предприятия | |
| 19. Затраты на повышение квалификации работников организации | |
| 20. Положительная деловая репутация организации, определенная в виде разницы между покупной ценой приобретенной организации и стоимостью ее активов | |
| 21. Отрицательная деловая репутация организации, определенная в виде разницы между покупной ценой приобретенной организации и стоимостью ее активов |
Учет запасов в соответствии с МСФО
Цель. Усвоить порядок учета и переоценки запасов в соответствии с МСФО.
Содержание задания 2. Отразить в учете формирование себестоимости и переоценки запасов в соответствии с МСФО.
Методические рекомендации. В МСФО не рассматривается порядок формирования плана счетов и отражения учетной информации на счетах. В МСФО нет кодов и названий счетов. При ведении учета в формате МСФО компании самостоятельно разрабатывают план счетов и порядок отражения учетной информации на счетах. Для решения данной задачи необходимо самостоятельно дать название счету (учетной статье), на которой будет отражена информация.
Пример оформления. Организация приобрела оборудование стоимостью 300 000 руб., предназначенное для последующей перепродажи. Отразить операцию в учете.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Приобретение товара (оборудования) | 300 000 | Товар | Продавец |
Условия задания 2.
1. Организация приобрела товары для последующей перепродажи покупной стоимостью 200 тыс. руб. Задолженность сторонней организации за разгрузку товаров составляет 3000 руб. Определите себестоимость запасов.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
2. Организация приобрела товары для последующей перепродажи покупной стоимостью 200 тыс. руб. Затраты на аренду склада для хранения товаров за период, предшествующий их продаже, составили 5 тыс. руб. Определите себестоимость запасов.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
3. Организация изготавливает продукцию быстрой заморозки. Себестоимость партии готовой продукции до ее заморозки составляет 200 тыс. руб. Аренда холодильных установок для быстрой заморозки готовой продукции составляет 5000 руб. Определите себестоимость готовой продукции.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
4. Организация осуществляет оптовую продажу металлических дверей. Средневзвешенная стоимость одной двери определенной конструкции составляет 60 000 руб. Дверь была использована для установки в офисное здание, принадлежащее организации. Какие варианты отражения информации может использовать организация?
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
5. Организация приобрела партию компьютеров, предназначенных для последующей перепродажи, с отсрочкой платежа. Первоначально было уплачено 500 000 руб. В течение года с момента приобретения организация должна доплатить 100 000 руб. Определите себестоимость запасов и отразите отсрочку платежа.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
6. Организация осуществляет переупаковку товаров для целей их последующей перепродажи. Переупаковку осуществляют работники организации. На переупаковку всей партии необходимо 20 часов. Заработная плата работников за переупаковку всей партии составит 10 000 руб. Фактически за отчетный период было отработано 10 часов. Определите себестоимость запасов.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
7. Организация осуществляет продажу компьютеров. На начало периода у компании было четыре компьютера идентичной сборки, которые были приобретены в следующей последовательности: первый - 11 000 руб., второй - 11 500 руб., третий - 12 000 руб., четвертый - 12 500 руб. Организация продает два компьютера. Для оценки товаров применяет метод ФИФО. Определите себестоимость товаров при отгрузке.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
8. Организация осуществляет продажу компьютеров. На начало периода у компании было четыре компьютера идентичной сборки, которые были приобретены в следующей последовательности: первый - 11 000 руб., второй - 11 500 руб., третий - 12 000 руб., четвертый - 12 500 руб. Организация продает два компьютера. Для оценки товаров применяет метод средневзвешенной стоимости. Определите себестоимость товаров при отгрузке.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
9. Балансовая стоимость (себестоимость) товаров организации на конец периода составляет 200 000 руб. Чистая стоимость реализации этих товаров оценивается в 250 000 руб. Определите необходимость переоценки запасов.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
10. Балансовая стоимость (себестоимость) товаров организации на конец периода составляет 250 тыс. руб. Чистая стоимость реализации этих товаров оценивается в 200 тыс. руб. Определите необходимость обесценения запасов.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
11. Балансовая стоимость товаров организации на конец периода составляет 200 тыс. руб. Ранее стоимость товаров была снижена до чистой стоимости продаж и признан убыток от обесценения в сумме 50 тыс. руб. Есть явные признаки, что чистая стоимость продаж товаров увеличилась. Возможная чистая стоимость реализации этих товаров оценивается в 230 тыс. руб. Себестоимость товаров составляла 250 тыс. руб. Определите возможность компенсации убытка от обесценения запасов.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
4.7. IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные
для продажи, и прекращенная деятельность"
Информация, представленная в соответствии с рассматриваемым стандартом, может обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией относительно дальнейших намерений руководства организации в отношении долгосрочных активов. В чем заключается отличие сфер применения стандартов IAS 2 "Запасы" и IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"? Если основным видом деятельности организации является оптовая или розничная торговля, то в отношении объектов, предназначенных для реализации, должны применяться положения IAS 2 "Запасы", даже если объектом реализации является недвижимость. Если реализация долгосрочных активов не является основным видом деятельности для организации, но есть намерение продать объект, группу объектов, относящихся к долгосрочным активам, то следует применять положения IFRS 5.
Цель стандарта. Установление порядка учета и оценки внеоборотных активов, предназначенных для реализации и раскрытия информации о прекращенной деятельности.
Сфера применения стандарта. Стандарт обязателен к применению ко всем долгосрочным активам и всем группам выбытия организации. Положения IFRS 5 не применяются для оценки нижеследующих активов:
- отложенных налоговых активов, учитываемых в соответствии с IAS 12 "Налоги на прибыль";
- финансовых активов, учитываемых в соответствии с IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";
- инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости в соответствии с IAS 40 "Инвестиционное имущество";
- долгосрочных активов, к которым применяется модель оценки по справедливой стоимости, учитываемых в соответствии с IAS 41 "Сельское хозяйство";
- прав по договору страхования, регулируемых IFRS 4 "Договоры страхования".
Определение долгосрочных активов представлено в IAS 1 "Представление финансовой отчетности".
| Краткосрочный актив | Долгосрочный актив |
| 1) предназначен для продажи, и (или) его предполагается реализовать в течение операционного цикла при обычном ходе дел; 2) содержится для использования в течение операционного цикла при обычном ходе дел; 3) является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничения на использование | К долгосрочным относятся те активы, которые не являются краткосрочными |
Активы, классифицированные как долгосрочные, не переклассифицируются в краткосрочные до момента, пока они не начинают соответствовать критериям классификации краткосрочных активов, в частности предназначенных для продажи.
Если дальнейшее использование долгосрочного актива для производства продукции, оказания услуг, проведения работ, административных целей будет не столь эффективно, как его реализация, руководство может принять решение о продаже долгосрочного актива или группы активов.
Группа выбытия - несколько долгосрочных активов, предназначенных для продажи или обмена в рамках одной операции. В группу выбытия должны быть включены обязательства, которые непосредственно связаны с выбывающей группой и переходят к покупателю. Также в состав выбывающей группы включается деловая репутация, полученная в результате объединения предприятий, и выбывающая группа является генерирующей единицей. Принципы распределения деловой репутации между активами в рамках генерирующей единицы рассмотрены в IAS 36 "Обесценение активов".
Актив классифицируется как долгосрочный актив
для продажи или группа выбытия, если:
| 1. Активы являются долгосрочными. 2. Их балансовая стоимость будет возмещена при продаже, а не при дальнейшем использовании. 3. Актив, группа выбытия готовы для продажи в нынешнем состоянии в нормальных условиях ведения бизнеса. 4. Их продажа может быть осуществлена с высокой степенью вероятности. 5. Продажа будет осуществлена в течение года с момента классификации актива как предназначенного для выбытия |
Организация должна классифицировать долгосрочный актив (группу выбытия), предназначенный для реализации, как отдельную статью.
К долгосрочным активам, предназначенным для реализации, будут также относиться долгосрочные активы, подлежащие операции мены и предназначенные для распределения собственникам организации.
К операциям по реализации относятся операции по обмену одних активов на другие, при этом обмен должен носить коммерческий характер. Учет таких операций относительно долгосрочных активов ведется в соответствии с IAS 16 "Основные средства", а признание выручки в соответствии с IAS 18 "Выручка".
Долгосрочные активы классифицируются как предназначенные для продажи, если подлежат перераспределению собственникам организации. В этом случае должны соблюдаться те же критерии, что и при продаже. Сами активы должны быть долгосрочными, есть неоспоримое намерение перераспределить определенные долгосрочные активы между владельцами, осуществление перераспределения высоковероятны, активы готовы к перераспределению, которое произойдет в течение года с момента классификации долгосрочных активов как предназначенных для продажи.
При принятии решения о реализации долгосрочного актива должен быть выработан определенный план. В целом его можно представить в следующей последовательности.
1. Определение внеоборотных активов, для которых балансовая стоимость может быть возмещена не в результате их эксплуатации, а посредством реализации.
2. Должна быть проведена оценка их состояния и готовность объектов к продаже.
3. Руководство организации предпринимает все необходимые действия по реализации объектов и планирует их продать в течение двенадцати месяцев со дня включения в группу для выбытия.
Пример. Организация осуществляет производство металлических изделий. Спрос на продукцию достаточно высокий, и руководство организации принимает решение об увеличении объема продукции. На заседании правления были обсуждены разные варианты. Было выявлено, что на рынке есть более производительный аналог оборудования, эксплуатируемого организацией. При закупке нового оборудования необходимо привлечение заемных средств, окупаемость проекта - три года. Если продать оборудование, эксплуатируемое организацией, то на покупку нового оборудования необходимо будет привлечь лишь тридцать процентов заемных средств. При этом производитель-продавец предоставляет рассрочку платежа на два года. Окупаемость такого проекта - полтора года. Финансовой группой организации был проведен мониторинг рынка по поиску покупателя. Покупатель, готовый приобрести оборудование после демонтажа в его нынешнем состоянии в течение двенадцати месяцев, был найден. Таким образом, вероятность продажи оценивается как очень высокая. Рассматриваемое оборудование отвечает критериям долгосрочных активов, и все объекты могут быть объединены в группу выбытия, так как будут реализованы в рамках одной операции.
При принятии решения о реализации долгосрочного актива следует исходить из того, что актив готов к продаже в нормальных условиях ведения бизнеса и его продажа может быть охарактеризована как высокая степень вероятности продажи. Главным образом это исходит из твердого согласия на покупку, подтвержденного обязательством (договором) между продавцом и покупателем. В договоре должны быть предусмотрены все важные условия по купле-продаже, такие как цена, дата проведения операции, учтены правовые санкции за неисполнение обязательств.
| Вероятность осуществления операции | Высокая степень вероятности |
| Предположение о возможности совершения операции - более вероятно, чем нет | Предположение о возможности совершения операции - в значительной степени более высокое |
Для признания долгосрочных активов как предназначенных для реализации стандарт (IFRS 5) устанавливает условия, что они должны быть проданы в течение года с момента такой классификации. Однако допускается, что в связи с определенными обстоятельствами или событиями срок может превышать двенадцать месяцев. Эти обстоятельства и события неподконтрольны организации, но руководство организации должно иметь твердые намерения завершить план по продаже. В этом случае активы по-прежнему будут относиться к предназначенным для реализации и их переклассификация не проводится. Если стало известно, что реализация будет осуществлена более чем через год, то затраты на продажу должны оцениваться по их дисконтированной стоимости. Изменение дисконтированной стоимости затрат на продажу со временем отражается в прибыли или убытке как затраты на финансирование.