Аудит состояния корреспондентского счета в центральном банке

Целями аудита состояния и операций по корреспондентскому счету банка в Центральном банке является подтверждение достоверности и реальности данных отчетности банка по корреспондентскому счету; проверка правильности осуществления расчетов через корреспондентский счет, предусмотренных нормативными документами Национального банка.

Аудит совершения операций по корреспондентскому счету включаетпроверку правильности документального оформления и сущности расчетных операций, проверку соблюдения принципа тождественности данных синтетического и аналитического учета, проверку достоверности и реальности данных бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе аудита осуществляется документальная проверка проведения расчетных операций, наличия первичных документов, правильности заполнения всех реквизитов, отражения расчетной операции в бухгалтерском учете.

Для проверки состояния корреспондентского счета и проводимых через него операций используются следующие документы бухгалтерского учета и отчетности: ежедневные, месячные, годовые балансы, оборотные ведомости, проверочные ведомости, лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых и внебалансовых счетов, а также книга регистрации открытых лицевых счетов, первичные платежные документы на осуществление платежей в документах дня; сводные платежные поручения в разрезе банков-получателей, выписки из корреспондентских счетов и реестры аннулированных электронных платежных документов; ведомость проверки состояния расчетов по корреспондентскому счету; реестры дебетовых и кредитовых оборотов по корреспондентскому счету и др.

Особенностями операций по корреспондентскому счету в Национальном банке Республики Беларусь являются четкая организация расчетов, обеспечение мониторинга и управления системой межбанковских расчетов, осуществляемые Национальным банком Республики Беларусь.

Операции по корреспондентским счетам банков в Национальном банке производятся при наличии средств на счете.

Банки в течение операционного дня обязаны обеспечивать своевременное поступление на корреспондентские счета средств в размерах, необходимых для осуществления платежей.

Для осуществления расчетов на основе клиринга, а также по другим платежам на усмотрение банка может производиться резервирование средств на корреспондентском счете.

Списание средств с корреспондентского счета банка производится только по распоряжению владельца счета, за исключением случаев взыскания средств в бесспорном порядке, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Аудитором проверяется соблюдение банком данного требования.

Аудит совершения операций по корреспондентскому счету основывается на действующем в Республике Беларусь Порядке расчетов через корреспондентский счет банка, в соответствии с которым все денежные переводы делятся на две группы:

·крупные и срочные;

·прочие (несрочные и мелкие).

Исходя из этой классификации различаются режимы прохождения межбанковских расчетов.

Потоки межбанковских платежей распределяются по двум системам: системе BISS и клиринговой системе расчетов

Межбанковские расчеты по крупным и срочным, а также иным несрочным денежным переводам осуществляются в системе валовых расчетов в режиме реального времени через систему BISS с постановкой платежей в очередь и возможностью минимизации очереди путем проведения взаимозачета стоящих в ней платежей.

Срочность денежных переводов устанавливается клиентами банка либо непосредственно банком по собственным платежам самостоятельно.

На основании первичных документов банками формируются и передаются в систему BISS электронные платежные документы по крупным и срочным платежам в соответствии с графиком приема и обработки файлов платежных сообщений, утвержденным Национальным банком Республики Беларусь.

В течение операционного дня банки — участники системы BISS могут в любой момент получить информацию о текущем состоянии их счета, а также о сумме предстоящих платежей и ожидаемых поступлений.

После списания денежных средств с корреспондентского (межфилиального) счета банка-отправителя и зачисления на корреспондентский (межфилиальный) счет банка-получателя межбанковский расчет является окончательным и аннулированию не подлежит.

В ходе аудита проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций по корреспондентскому счету, анализируются операции банка по пополнению корреспондентского счета, обеспечению наличия средств для совершения платежей.

Системой BISS формируются и направляются банкам-участникам электронные сообщения, включающие: выписки из корреспондентских счетов, отчет о текущем состоянии корреспондентского счета, реестры дебетовых и кредитовых оборотов по корреспондентским счетам банков, реестры отбракованных и отозванных электронных платежных документов, а также реестры аннулированных электронных документов. Расчетные документы клиентов, включенные в реестр аннулированных электронных платежных документов, в тот же день должны помещаться банком в картотеку к внебалансовому счету 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банка”.

В процессе аудита проверяются правильность, своевременность и полнота учета аннулированных платежных сообщений на внебалансовом счете 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банка”, а также списание не принятых к исполнению платежных сообщений с лицевых счетов клиентов и субкорреспондентских счетов.

Банки-получатели на основании платежных электронных сообщений перечисляют средства на текущие (расчетные) счета клиентов в день их поступления на корреспондентские счета. В случае отсутствия получателя зачисленные средства не позднее дня, следующего за днем их поступления на корреспондентский счет, подлежат возврату банку-отправителю независимо от наличия картотеки к внебалансовому счету 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банков”.

Аудитором проверяется своевременность зачисления средств на текущие счета клиентов, а также возврата средств банку-отправителю в случае отсутствия получателя этих средств.

Межбанковские расчеты по прочим денежным переводам (несрочным и мелким суммам, включая расчеты по сделкам купли-продажи ценных бумаг и с использованием банковских пластиковых карточек) проводятся в течение дня в клиринговой системе расчетов на чистой основе и завершаются в системе BISS с отражением результатов по корреспондентским счетам банков-участников межбанковских расчетов. Максимальная сумма денежного перевода, подлежащего обработке в клиринговой системе прочих платежей, определяется Национальным банком.

Клиринг представляет собой операции по взаимному зачету требований и обязательств с определением конечного расчетного сальдо. При расчетах на основе клиринга каждый отдельный платеж по корреспондентскому счету не проводится. Требования и обязательства участников клиринга накапливаются на протяжении определенного периода — клирингового сеанса с последующим вычислением чистых дебетовых (кредитовых) позиций (разности между всеми отправленными и полученными участником платежами в течение клирингового сеанса).

Банки — отправители на основании первичных платежных документов формируют реестры входящих платежей, подписанные электронной цифровой подписью, и передают их в клиринговую систему прочих расчетов.

Для осуществления расчетов банки посредством соответствующего электронного сообщения в систему BISS резервируют на корреспондентском счете денежные средства в сумме, необходимой для погашения чистой дебетовой позиции по результатам проведенного клиринга.

Расчет по результатам клирингового сеанса осуществляется в пределах средств, зарезервированных на корреспондентском счете банка.

По окончании расчетного времени клирингового сеанса составляется ведомость оборотов по корреспондентским счетам банков — участников клиринговой системы для списания чистых дебетовых позиций и зачисления чистых кредитовых позиций по корреспондентским счетам банков-участников.

Банкам-участникам направляются реестры исходящих платежей и ведомости оборотов по корреспондентским счетам, на основании которых отражаются записи по корреспондентскому счету банка на его балансе. Ведомость оборотов по корреспондентскому счету банка-участника клиринговой системы прочих платежей, подписанная уполномоченным лицом банка, помещается в документы дня.

После отражения результатов клиринга по корреспондентским счетам банков межбанковский расчет является окончательным и аннулированию не подлежит.

Электронные расчетные документы, по которым не был произведен расчет в текущем клиринговом сеансе, автоматически переносятся на следующий клиринговый сеанс.

Неисполненные к завершению рабочего дня документы автоматически аннулируются в клиринговой системе прочих платежей.

По не принятой клиринговой системе к исполнению электронным платежным документам составляется и направляется банкам реестр аннулированных электронных платежей. Расчетные документы клиентов, включенные в данный реестр, в тот же день должны быть помещены банком в картотеку к внебалансовому счету 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банков”. Записи в лицевых счетах по не принятым к исполнению электронным платежным документам должны быть аннулированы банками. О помещении расчетного документа в картотеку банк извещает своего клиента. Реестры аннулированных электронных платежей помещаются в документы дня банка.

Своевременность и полнота отражения в учете на внебалансовом счете 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банков” расчетных документов клиентов, включенных в реестр аннулированных электронных платежей, подлежит детальному изучению в ходе аудиторской проверки.

Большая часть документооборота в системе межбанковских расчетов имеет электронный вид

Электронные документы хранятся в специально создаваемых архивах банков, функционирование которых регламентируется внутренними положениями. Аудит систем архивирования банков осуществляет Национальный банк Республики Беларусь.

Аудит расчетов по корреспондентскому счету по платежам клиентов включает проверку организации документооборота, график приема расчетно-денежных документов, порядок их проведения по балансу, предоставление выписок лицевых счетов клиентов вместе с подтверждающими расчетными документами владельцам счета.

В ходе аудита осуществляется проверка правильности оформления расчетных документов, принятых к исполнению, а также своевременности их исполнения, зачисления средств на счета клиентов или их списания.

Проводится проверка ведения картотеки к внебалансовому счету 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банков”, внесение в нее расчетных документов, включенных в реестр аннулированных платежных сообщений, уплаты банком клиенту пени за каждый день просрочки платежа в соответствии с действующими нормативными актами.

Осуществляется проверка соблюдения очередности платежей и полноты использования средств на погашение претензий к расчетному счету.

Аудитору целесообразно оценить организацию работы банка по управлению состоянием корреспондентского счета в рамках регулирования текущей ликвидности и эффективность функционирования системы внутреннего контроля за данными операциями

Наиболее типичными ошибками, встречающимися при проведении операций по корреспондентскому счету, являются:

·нарушение нормативных требований Национального банка Республики Беларусь при совершении межбанковских расчетов;

·несоблюдение установленной очередности платежей при формировании платежных сообщений.

13.3 Аудит корреспондентских отношений
с банками-корреспондентами

Коммерческие банки устанавливают корреспондентские отношения как с банками-резидентами Республики Беларусь, так и с банками-нерезидентами, расположенными за ее пределами.

На установление корреспондентских отношений (с открытием счетов) с иностранными банками (банками-нерезидентами) имеют право уполномоченные банки Республики Беларусь, в том числе банки с участием иностранного капитала, получившие генеральную лицензию Национального банка на осуществление валютных операций, а также их филиалы, получившие разрешение (доверенность) банка.

Корреспондентские счета для осуществления межбанковских операций по обслуживанию внешнеэкономической деятельности подразделяются на два вида:

·счет “Ностро” (Наш счет у Вас);

·счет “Лоро” (Ваш счет у Нас).

Счета типа “Ностро” открываются уполномоченным банком в банках-корреспондентах, “Лоро” — банками-корреспондентами в уполномоченном банке. Указанные счета могут открываться как на взаимной основе, так и в одностороннем порядке. Счет “Ностро” уполномоченного банка является счетом “Лоро” у банка-корреспондента. Основные записи делаются по счету “Лоро”, которые являются решающими для обеспечения своевременности платежей, начисления процентов. Операции по счету “Ностро” проводятся по методу зеркального отражения.

Корреспондентские счета “Ностро” и “Лоро” могут быть открыты:

·в валюте иностранного государства, в банке которого открыт счет;

·в валюте третьей страны;

·в национальной валюте банка, которому принадлежит счет.

Межбанковские корреспондентские отношения в наибольшей степени подвержены риску финансовой надежности контрагентов и требуют квалификационного анализа результатов их деятельности, поскольку неплатежеспособность одного из банков может вызвать цепочку неплатежей, в результате чего пострадают клиенты банка.

В целях регулирования деятельности банков по безопасному и ликвидному осуществлению их деятельности, защиты интересов вкладчиков и кредиторов банки должны осуществлять проверку рейтингов иностранных банков-корреспондентов и стран их регистрации. Источниками информации о состоянии рейтингов проверяемых банков-корреспондентов и стран их регистрации являются издания официально признанных рейтинговых агенств или Интернет-сайты этих агенств.

При проведении аудиторской проверки необходимо оценить деятельность банка по анализу финансового состояния его контрагентов, проверке их рейтингов с целью минимизации рисков по межбанковским операциям. Кроме того, в ходе аудита получение выгоды для банка должно сопоставляться с издержками. Важно иметь в виду, что количество корреспондентских счетов должно быть оптимальным для обеспечения нормального процесса кредитно-расчетных операций.

Проведение межбанковских операций с банками-корреспондетами характеризуется установлением лимитов на проведение операций для каждого банка- контрагента в течение определенного срока. Соблюдение установленных лимитов межбанковских операций с банками-резидентами и нерезидентами является необходимым условием управления риском и должно проверяться системой внутреннего контроля. Аудитору следует оценить эффективность функционирования системы внутреннего контроля за проведением межбанковских операций и соблюдением установленных лимитов.

Аудит корреспондентских отношений с банками-нерезидентами и резидентами включает проверку соответствия порядка установления корреспондентских отношений, открытия счетов и совершаемых операций действующему законодательству Республики Беларусь. В ходе аудита анализируется соблюдение банками при открытии счетов “Ностро” принципов сохранности средств, размещенных на корреспондентских счетах, и возможности свободного распоряжения ими, экономической целесообразности открытия и ведения счетов, соблюдение установленных лимитов межбанковских операций.

Основными целями аудиторской проверки корреспондентских отношений с банками-корреспондентами являются:

·подтверждение достоверности отчетности банка по остаткам на корреспондентских счетах коммерческих банков;

·проверка соответствия совершаемых межбанковских операций по корреспондентским счетам законодательству Республики Беларусь и нормативно-правовым актам Национального банка.

В процессе аудита осуществляются:

·оценка имеющихся локальных нормативных актов банка по организации корреспондентских отношений с банками-корреспондентами, установлению лимитов межбанковских операций, разработанных типовых форм корреспондентских соглашений на предмет их соответствия действующим нормативно-правовым актам Национального банка;

·оценка правильности открытия корреспондентских счетов, соблюдения установленных нормативных требований;

·оценка достоверности и полноты отражения операций по корреспондентскому счету в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудит корреспондентских отношений с банками проводится на основании следующих материалов:

·локальные нормативные акты банка о порядке установления и ведения корреспондентских отношений с банками-резидентами и нерезидентами;

·список банков-корреспондентов;

·книга (журнал) регистрации открытых на балансе банка корреспондентских счетов;

·документы по оформлению корреспондентских отношений с банками, открытию счетов и установлению лимитов;

·корреспондентские соглашения с банками-контрагентами;

·досье банков-корреспондентов;

·распоряжение банка о порядке расчетов с банком-корреспондентом;

·выписки из лицевых счетов;

·подтверждения остатков по счетам, полученные от банков-корреспондентов;

·журнал регистрации расхождений по остаткам по корреспондентским счетам;

·ведомости проверки состояния расчетов по корреспондентским счетам;

·ведомости начисленных процентов по корреспондентским счетам;

·тарифы банка по ведению корреспондентских счетов.

Для получения аудиторских доказательств в выборочном порядке проводятся следующие аудиторские процедуры:

·проверкасоответствия режима осуществления операций заключенному корреспондентскому соглашению, действующему законодательству;

· установление фактов совершения операций, не предусмотренных режимом счета;

·предоставление корреспондентским соглашениям возможности получения и предоставления кредита ;

· проверкасоблюдения сроков и порядка проведения кредитно-расчетных операций;

· проверканаличия фактов применения штрафных санкций за нарушение сроков проведения расчетных операций;

·проверка соблюдения порядка начисления процентов, взимания комиссионного вознаграждения и возмещения почтовых, телекоммуникационных и иных расходов;

·проверка правильности составления ведомости начисленных процентов (дата валютирования, размер процентной ставки, расчет суммы процентов);

· проверка полноты иправильности ведения досье банков-корреспондентов ;

· проверка соблюдения установленных лимитов на банки-корреспонденты

В процессе аудита необходимо проверить и состав документов, хранящихся в досье банка-корреспондента в уполномоченном банке, наличие в нем нотариально заверенных копий уставов и лицензий на проведение различных операций, отчетов о деятельности, включая балансы, справки о соблюдении экономических нормативов, тарифов комиссионных ставок, образцов подписей лиц, уполномоченных представлять банк юридически, списков корреспондентских счетов для осуществления переводов в третьи страны и других документов.

Аудитору следует убедиться в проделанной уполномоченным банком работе по анализу финансового состояния банка-корреспондента, изучению его надежности и состоятельности.

В ходе аудита проводится проверка осуществления операций по корреспондентскому счету в строгом соответствии с режимом, установленным распоряжением о порядке расчетов с банком-корреспондентом, которое составляется на основании заключенного корреспондентского соглашения. Операции, не предусмотренные режимом счета, могут быть произведены лишь по письменному распоряжению руководителя банка или его заместителя в каждом отдельном случае.

Операции, по счетам “Ностро” и “Лоро” производятся в пределах остатка средств на этих счетах или разрешенного лимита овердрафта.

Аудитор должен удостовериться в правильности, полноте и своевременности зачисления и перевода средств по корреспондентским счетам и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

По мере совершения операций по счетам “Ностро” банки-корреспонденты высылают уполномоченным банкам выписки, содержание данных о поступлениях, платежах и сальдо по счету. Выписки высылаются по S.W.I.F.T., телексу, электронной почте и дублируются по почте, если это предусмотрено корреспондентским соглашением. Уполномоченный банк должен осуществлять контроль за своевременностью поступления от банков-корреспондентов выписок по счетам “Ностро” и правильностью начисления и отражения процентов по счетам. В случае неполучения выписок в оговоренные в корреспондентском соглашении сроки банкам-корреспондентам направляются соответствующие запросы. По мере получения выписок по счетам “Ностро” уполномоченным банком должна производиться их проверка с обращением особого внимания на даты валютирования. По результатам сверки сумм по выпискам по счетам с данными уполномоченного банка ежемесячно составляется ведомость проверки расчетов по корреспондентскому счету, которая подлежит детальному изучению аудитором.

Уполномоченные банки ежегодно по состоянию на 1 января подтверждают иностранным банкам правильность сальдо по своим счетам и обеспечивают получение подтверждений от банков-корреспондентов о правильности сальдо по их счетам. На основании полученных подтверждений сальдо по выписке счета “Лоро” банка-корреспондента проверяется правильность указанного остатка.

Аудитором проверяется:

·наличие подтверждений остатков по счетам от банков-корреспондентов по состоянию на 1 января;

·правильность сальдо по их счетам;

·полнота получения подтверждений остатков по счетам банков-корреспондентов.

Периодически список банков-корреспондентов должен пересматриваться для исключения наименее активных банков и неэффективно работающих счетов.

В ходе аудиторской проверки целесообразно произвести ревизию открытых корреспондентских счетов на балансе банка с целью определения счетов с незначительными оборотами по ним. Аудитором может быть дана рекомендация о закрытии счетов с незначительным оборотом и неэффективно используемых.

Национальным банком могут вводиться ограничения на осуществление операций по прямым корреспондентским счетам банков. Аудитор проверяет соблюдение действующих нормативных документов и предписаний Национального банка.

Наиболее типичными ошибками, встречающимися при аудите корреспондентских отношений и осуществлении операций по корреспондентским счетам, являются следующие:

·несоответствие содержания и формы документов в досье банка-корреспондента нормативным требованиям;

·несоблюдение действующего законодательства и нормативных актов Национального банка по совершению платежей и расчетов;

·несоответствие проводимых операций по корреспондентскому счету режиму, установленному корреспондентским соглашением.