И прибыли до налогообложения

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана по прибыли от продаж в целом по предприятию, а также прибыли от реализации отдельных видов продукции. Для выявления причин изменения прибыли от продаж проводят ее факторный анализ.

Уровень налогов, относимых на себестоимость

Рис. 9.5. Структурно-логическая схема факторного анализа прибыли

от основной деятельности

Традиционно выделяют четыре фактора первого уровня соподчиненности, характеризующих изменение прибыли от продаж: объем реализованной продукции; структура реализованной продукции; себестоимость реализованной продукции и уровень среднереализационных цен (рисунок 9.5).

Следует отметить, что объем и структура реализованной продукции могут оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. При повышении удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении доли низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости при­водит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величины прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Кроме того, в анализе финансовых результатов следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектов хозяйствования:

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.

2. Изменение метода переоценки основных средств: путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пере­счетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и, как результат, – величина прибыли и собственного капитала предприятия.

3. Использование метода ускоренной амортизации по актив­ной части основных средств также приводит к увеличению се­бестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а сле­довательно, и налогов на прибыль.

4. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5. Выбор метода оценки потребленных производственных за­пасов (NIFO, FIFO, LIFO).

6. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7. Изменение сроков погашения расходов будущих перио­дов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продук­ции отчетного периода.

8. Изменение способа определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оп­латы).

Таким образом, учетная политика, формируемая на предприятии, позволяет регулировать финансовые результаты и финансовое состояние предприятия. В процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов и сумму выплаченных дивидендов акционерам. Для этого следует отразить в специальной таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования.

В теории экономического анализа разработано и используется несколько методик факторного анализа прибыли от продаж.

Рассмотрим пример факторного анализа прибыли от продаж по методике, изложенной в учебнике Л.В. Донцовой [13].

Расчет влияния факторов на сумму прибыли проведем на примере ОАО «Севернефтепродукт» по данным, представленным в таблице 9.1.

Оценку факторных влияний на прибыль от реализации продукции следует проводить исходя из следующей факторной зависимости:

. (9.1)

Причем в факторном анализе прибыли от продаж исходят из зависимости: прибыль от продаж = выручка * рентабельность продаж.

Расчет влияния фактора "Выручка от продаж" проводится с учетом изменения цен на реализованную продукцию, для чего выручку отчетного периода переводят в цены предыдущего периода:

, (9.2)

где – выручка от продаж в сопоставимых ценах (в ценах предыдущего года);

– выручка от продаж в отчетном году;

– индекс роста цен на реализованную продукцию.

Средний индекс роста цен на нефтепродукты в отчетном году составил 1,13, в соответствии с этим выручка от продаж в отчетном году в ценах предыдущего года равна: 5542367/1,13 = 4904749,5 тыс. руб.

Влияние на сумму прибыли от продаж изменения выручки от продаж (исключая влияние изменения цены) можно рассчитать по формуле:

, (9.3)

где – изменение прибыли от продаж под влиянием фактора "Выручка";

– выручка от продаж отчетного года в среднереализационных ценах предыдущего года;

– выручка от продаж предыдущего года;

– рентабельность продаж предыдущего года.

В ОАО “Севернефтепродукт” влияние выручки без учета изменения цен составило:

тыс. руб.

Влияние данного фактора характеризует общее изменение объема и структуры реализованной продукции.

Для определения степени влияния изменения цен на изменение суммы прибыли от продаж необходимо выполнить следующий расчет:

. (9.4)

Прирост цен на продукцию ОАО “Севернефтепродукт” в отчетном году привел к увеличению прибыли от продаж на 20786,33 тыс. руб. (5542367 - 4904749,5) 0,0326).

Расчет влияния фактора "Себестоимость" осуществляется по формуле:

, (9.5)

где и – соответственно, уровни себестоимости к выручке в отчетном и предыдущем периодах, %.

В оценке влияния данного фактора необходимо учитывать обратную взаимосвязь между прибылью и затратами. Себестоимость в отчетном году увеличилась на 495326 тыс. руб., однако ее уровень по отношению к выручке от продаж уменьшился на 2,03%. Поэтому влияние себестоимости на прибыль от реализации привело к увеличению суммы прибыли на 112 510 тыс. руб. (5542367·0,0203).

Для расчета влияния фактора «Коммерческие расходы» используется формула, аналогичная предыдущей:

, (9.6)

где и – соответственно, уровни коммерческих расходов к выручке в отчетном и предыдущем периодах.

Рост коммерческих расходов в отчетном году и повышение их уровня на 0,3203% (таблица 9.1) привели к уменьшению суммы прибыли от продаж на 17752,20 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»:

, (9.7)

где и – уровни управленческих расходов к выручке в отчетном и предыдущем периодах.

Рост управленческих расходов в отчетном году и повышение их уровня на 0,1225% (таблица 9.1) уменьшили сумму прибыли на 6789,4 тыс. руб.

Влияние на прибыль остальных факторов можно рассчитать способом прямого счета, т.к. факторная зависимость прибыли до налогообложения является аддитивной. Таким образом, влияние факторов, связанных с прочей реализацией и внереализационными операциями, равно абсолютному изменению этих факторов с учетом знака в зависимости: доходы прямо взаимосвязаны с прибылью до налогообложения, а расходы имеют обратную связь с прибылью до налогообложения (таблица 9.1). Оценку влияний факторов на прибыль от продаж сведем в таблицу 9.3.

Таблица 9.3 Сводная таблица влияния факторов на прибыль до налогообложения

№	Показатели – факторы	Сумма, тыс. руб.	%
	Выручка от продажи товаров, работ, услуг	+3072, 49	2,75
	Изменение цен на реализованную продукцию	+20786,33	18,58
	Себестоимость реализации продукции, работ, услуг	+112558,81	100,61
	Коммерческие расходы	-17752,20	-15,87
	Управленческие расходы	-6789,43	-6,07
	Влияние на прибыль от реализации	111 876
	Проценты к получению	-54	-0,05
	Проценты к уплате	-164	-0,15
	Доходы от участия в других организациях	-	0,00
	Прочие операционные доходы	-88309	-81,90
	Прочие операционные расходы	+86278	80,02
	Прочие внереализационные доходы	+6088	5,65
	Прочие внереализационные расходы	-7914	-7,34
	Чрезвычайные доходы		0,35
	Чрезвычайные расходы	-359	-0,33
	Изменение прибыли до налогообложения

Прибыль отчетного периода увеличилась на 107 820 тыс. руб., или на 125,66%. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей) увеличилась на 731867 тыс. руб., обеспечив прирост прибыли от продаж на 3072,5 тыс. руб.

Прирост цен на нефтепродукты в отчетном году привел к увеличению прибыли от продаж на 20786 тыс. руб. Снижение уровня себестоимости по отношению к выручке от продаж на 2,031% привело к увеличению прибыли от реализации на 112558,8 тыс. руб. Повышение же уровня коммерческих и управленческих расходов по отношению к выручке отрицательно отразились на прибыли от продаж, их рост уменьшил сумму прибыли на 17752,5 тыс. руб. и 6789,4 тыс. руб. соответственно.

Следует отметить, что снижение процентов к получению прочих операционных доходов и расходов, а также рост процентов к уплате в целом отрицательно сказались на финансовых результатах общества, снизив прибыль на 2 246 тыс. руб. Кроме того, совокупное влияние внереализационных доходов и расходов также негативно повлияло на прибыль до налогообложения, снизив ее на 1826 тыс. руб. В связи с этим необходимо выявить причины отрицательных изменений в финансовых результатах.

Рассмотрим также факторный анализ прибыли от продаж на примере ОАО «Северная нефть» по методике, предложенной А.Д. Шереметом, в которой основными факторами, влияющими на прибыли от продаж, являются: физический объем реализованной продукции, структура реализуемой продукции, отпускные цены на реализуемую продукцию, структура затрат, цены на материальные ресурсы, использованные в производстве реализованной продукции, и затраты, не связанные с ростом цен на материальные ресурсы [48], а также по методике, в которой оценивается влияние четырех основных факторов: физического объема реализованной продукции, структуры реализованной продукции, цен на реализованную продукцию и себестоимости единицы продукции (рисунок 9.5).

Таблица 9.4 Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж, тыс. руб.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
По ценам и себестоимости предыдущего года	По ценам и себестоимости отчетного года	C корректировкой цен на материальные ресурсы
Выручка от продажи товаров, работ, услуг без НДС и акциза
Затраты на производство и реализацию продукции
Прибыль от продаж

Проведём оценку влияния факторов на прибыль от продаж.

Влияние на прибыль изменения физического объема реализованной продукции ( ) определяется по формуле:

, (9.8)

где – прибыль от продаж предыдущего года;

– коэффициент изменения объема реализованной продукции, рассчитанный как отношение себестоимости реализованной продукции в отчетном году по удельной себестоимости предыдущего года к себестоимости реализованной продукции в предыдущем году, %;

, (9.9)

где – затраты на производство и реализацию продукции отчетного года по удельной себестоимости предыдущего года;

С₁ – затраты на производство и реализацию продукции предыдущего года.

Влияние на прибыль структурных сдвигов в объеме реализованной продукции ( ) определяется по формуле:

, (9.10)

где – коэффициент изменения объёма реализованной продукции, рассчитанный по выручке;

, (9.11)

где – выручка отчетного года в ценах предыдущего года;

– выручка предыдущего года.

Влияние на прибыль изменения структуры затрат ( ):

, (9.12)

где – затраты на производство и реализацию продукции отчетного года.

Влияние на прибыль изменения цен на материальные ресурсы ( ):

, (9.13)

где – затраты на производство и реализацию продукции отчетного года по ценам на материалы предыдущего года.

Влияние на прибыль изменения затрат отдельных видов продукции, не связанных с изменением цен на материальные ресурсы ( ):

. (9.14)

Влияние на прибыль изменения цен на продукцию ( ) рассчитывается по формуле:

, (9.15)

где – выручка отчетного года.

Полученные в результате расчётов данные сведём в таблицу 9.5.

Таблица 9.5 Влияние факторов на величину прибыли от продаж

Факторы	Обозначение	Влияние, тыс. руб.
Изменения физического объема реализованной продукции
Структурные сдвиги в объеме реализованной продукции		-21977
Цены на продукцию
Изменение структуры затрат		-36485
Цены на материальные ресурсы		-68370
Себестоимость отдельных видов продукции		-672237
Итого изменение прибыли от продаж		-492192

Прибыль от продаж в отчётном году уменьшилась на 492192 тыс. руб., или на 55,2%. Это произошло в результате значительного превышения роста затрат над увеличением цен на реализованную продукцию, влияние составило – 552166 тыс. руб. (672237-120071). Кроме того, отрицательное влияние оказал рост цен на материальные ресурсы, использованные при производстве продукции (влияние – 68370 тыс. руб.), а также изменение структуры затрат и реализованной продукции в сторону менее рентабельных видов продукции: совокупное влияние структуры составило – 58462 тыс. руб. Следует отметить, что рост физического объема реализованной продукции позволил компенсировать снижение прибыли на 186806 тыс. руб.

Кроме двух представленных методик факторного анализа прибыли от продаж наиболее часто оценку влияния факторов проводят по следующей факторной зависимости:

, (9.16)

где VРП – объем реализованной продукции в натуральном выражении;

удв_i – удельный вес отдельных видов продукции в общем выпуске;

Ц – цена за ед. продукции;

С¢ – себестоимость единицы продукции.

Влияние факторов можно оценить следующим образом:

- влияние физического объема реализованной продукции по формуле 9.8;

- влияние цен на реализованную продукцию по формуле 9.15;

- влияние структуры реализованной продукции:

, (9.17)

где П_Р2,Ц1,С1 – прибыль отчетного года по ценам и себестоимости предыдущего года;

DП_V – влияние на прибыль физического объема реализованной продукции

- влияние себестоимости единицы продукции:

, (9.18)

где – себестоимость продукции отчетного периода по удельной себестоимости предыдущего периода.

Проводя факторный анализ прибыли от продаж следует учитывать, что факторы, характеризующие ее изменение, также влияют и на прибыль до налогообложения. Структурно-логическая схема факторного анализа прибыли до налогообложения представлена на рисунке 9.6.

Рис. 9.6. Структурно-логическая схема факторного анализа