В выводах изложить комментарии возможных причин изменения структуры прибыли до налогообложения (общей прибыли)
Выводы к заданию 7:
Таблица 5 - Анализ структуры прибыли (убытка) до налогообложения
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение, (+ / -) | |||||||||
| млн р. | удельный вес, % | по плану | по отчету | против плана | от предыдущего года | |||||||
| млн р. | удельный вес, % | млн р. | удельный вес, % | (гр. 5 - - гр. 3), млн р. | (гр. 6 - - гр. 4), п.п. | по плану | по отчету | |||||
| (гр. 3 - гр. 1), млн р. | (гр. 4 - - гр. 2), п.п. | (гр. 5 - гр. 1), млн р. | (гр. 6 - - гр. 2), п.п. | |||||||||
| А | ||||||||||||
| Прибыль до налогообложения | Х | Х | Х | |||||||||
| В том числе: | ||||||||||||
| прибыль (убыток) от текущей деятельности | ||||||||||||
| в том числе: прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг | ||||||||||||
| результат от прочих доходов и расходов по текущей деятельности, ± | ||||||||||||
| результат от инвестиционной деятельности, ± | ||||||||||||
| результат от финансовой деятельности, ± | ||||||||||||
| результат от иной деятельности, ± |
Продолжение выводов к заданию 7:
ЗАДАНИЕ 8. Определить удельный вес в выручке (нетто) реализованной продукции, товаров, работ, услуг: себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; валовой прибыли; управленческих расходов и расходов на реализацию; прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг на основе данных приложения 8. Расчеты произвести в соответствии с таблицей 6.
На основе проведенных расчетов сделать вывод о степени эффективности использования имеющихся в распоряжении промышленной организации активов для целей производства и реализации продукции.
Таблица 6 - Анализ удельного веса в выручке (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг: себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; валовой прибыли; управленческих расходов и расходов на реализацию; прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение удельного веса (гр.4 – гр.2), п.п. | ||
| млн р. | удельный вес в выручке, % | млн р. | удельный вес в выручке, % | ||
| А | |||||
| 1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг | Х | ||||
| 2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг | |||||
| 3. Валовая прибыль | |||||
| 4. Управленческие расходы | |||||
| 5. Расходы на реализацию | |||||
| 6. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
Выводы к заданию 8:
ЗАДАНИЕ 9. На основе данных приложения 8 проанализировать структуру валовой прибыли, изучить в динамике достаточность валовой прибыли для покрытия управленческих расходов и расходов на реализацию. Расчеты произвести в соответствии с таблицей 7.
Выводы к заданию 9:
Таблица 7 - Анализ структуры валовой прибыли
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Изменения (+ / -) | |||||||||
| млн р. | удельный вес, % | по плану | по отчету | от плана | от предыдущего года | |||||||
| млн р. | удельный вес, % | млн р. | удельный вес, % | (гр.5 – - гр.3), млн р. | (гр.6 – - гр.4), % | по плану | по отчету | |||||
| (гр.3 – - гр.1), млн р. | (гр.4 – - гр.2), % | (гр.5 – - гр.1), млн р. | (гр.6 – - гр.2), % | |||||||||
| А | ||||||||||||
| 1. Валовая прибыль | Х | Х | Х | |||||||||
| 2. Управленческие расходы | ||||||||||||
| 3. Расходы на реализацию | ||||||||||||
| 4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
ЗАДАНИЕ 10. На основе данных приложения 8 обосновать и количественно определить факторы изменения валовой прибыли. Расчет факторов изменения валовой прибыли произвести в таблице 8.
Методические указания.
Показатель валовой прибыли можно представить в виде следующей факторной модели:
|
где ВП - валовая прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
Робщ - объем общей реализации товаров, продукции, работ, услуг;
Уд.вi - удельный вес в общей реализации товаров, продукции, работ, услуг i-товара, продукции, работы, услуги;
Цi - цена единицы i-товара, продукции, работы, услуги;
Сi - себестоимость единицы i-товара, продукции, работы, услуги.
Таблица 8 - Анализ факторов изменения валовой прибыли
| Фактор | Алгоритм расчета | Расчет фактора | Размер влияния фактора на валовую прибыль, млн. руб. | Структура факторов, % |
| 1. Изменение объема реализованной продукции | ±Dвп.о. = Dр% × ВПпл Dр% = Рп.ф.о. / Рпл х 100 % – 100 % | |||
| 2. Изменение структуры реализованной продукции | ±Dвп.стр. = ВПп.ф.о. – ВПпл - - Dвп.о. | |||
| 3. Изменение цен на реализованные товары, продукцию, работы, услуги | ±Dвп.ц = Рф - Рп.ф.о. | |||
| 4. Изменение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг * | ±Dвп.себ. = Сф - Сп.ф. | |||
| 5. Общее изменение валовой прибыли | ±Dвп.общ = ВПф – ВПпл = = Dвп.о. + Dвп.стр. + Dвп.ц + Dвп.себ. |
* Увеличение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг берется со знаком «минус» на уменьшение прибыли, снижение - со знаком «плюс».
Расшифровка показателей, использованных в таблице 8:
ВПф - валовая прибыль в отчетном периоде;
ВПпл - валовая прибыль по плану;
ВПп.ф.о. - валовая прибыль по плану на фактический выпуск;
Рф - выручка (нетто) от реализации в отчетном периоде;
Рп.ф.о. - выручка (нетто) от реализации по плану на фактический выпуск;
Рпл - выручка (нетто) от реализации по плану;
Сф - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде;
Сп.ф. - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг по плану на фактический выпуск;
±Dвп.общ - общее изменение валовой прибыли;
Dвп.о., Dвп.стр., Dвп.ц, Dвп.себ. - изменение валовой прибыли за счет объема реализации; структуры реализованной продукции, товаров, работ, услуг; цен и себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг соответственно;
Dр% - процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации товаров, продукции, работ, услуг.
Выводы к заданию 10:
ЗАДАНИЕ 11. По данным приложения 8 обосновать и количественно определить факторы изменения прибыли от реализации. Расчет факторов изменения прибыли от реализации произвести в таблице 9.
Таблица 9 - Анализ факторов изменения прибыли от реализации
| Фактор | Алгоритм расчета | Расчет фактора | Размер влияния фактора на прибыль от реализации, млн. руб. | Структура факторов, % |
| 1. Общее изменение валовой прибыли | ±Dпр. вп = ВПф – ВПпл | |||
| в том числе: 1.1. изменение объема реализованной продукции | ±Dвп.о. = Dр% × ВПпл Dр% = Рп.ф.о. / Рпл х 100 % – 100 % | |||
| 1.2. изменение структуры реализованной продукции | ±Dвп.стр. = ВПп.ф.о. – ВПпл - - Dвп.о. | |||
| 1.3. изменение цен на реализованные товары, продукцию, работы, услуги | ±Dвп.ц = Рф - Рп.ф.о. | |||
| 1.4. изменение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг * | ±Dвп.себ. = Сф - Сп.ф. | |||
| 2. Изменение величины управленческих расходов* | ±Dпр. ур = УРф – УРпл | |||
| 3. Изменение величины расходов на реализацию* | ±Dп. рр = РРф – РРпл | |||
| 4. Итого факторов изменения прибыли от реализации | ±Dпр.общ = ПРф – ПРпл = = Dпр. вп - Dпр. ур - Dп. рр |
* Увеличение себестоимости, управленческих и коммерческих расходов берется со знаком «минус» на уменьшение прибыли, снижение — со знаком «плюс».
Расшифровка показателей, использованных в таблице 9:
УРф - управленческие расходы по факту;
УРпл - управленческие расходы по отчету;
РРф – расходы на реализацию по факту;
РРпл - расходы на реализацию по отчету;
±Dпр.общ - общее изменение прибыли от реализации;
Dпр. вп, Dпр. ур, Dп. рр - изменение прибыли от реализации за счет валовой прибыли; управленческих расходов; расходов на реализацию соответственно.
Выводы к заданию 11:
Продолжение выводов к заданию 11:
ЗАДАНИЕ 12. Определить финансовый результат отчетного года против предыдущего по сравнимой реализуемой продукции в соответствии с таблицей 10. Количественно соизмерить, за счет каких факторов произошло увеличение или уменьшение прибыли в отчетном периоде против предыдущего.
Выводы к заданию 12:
Таблица 10 - Анализ финансового результата (валовой прибыли) сравниваемой реализуемой продукции
| Сравниваемые виды продукции | Реализованное количество продукции, шт. | Валовая прибыль на единицу продукции, тыс.р. | Сумма финансового результата | Изменение финансового результата | ||||||
| за предыдущий год | за текущий год | за предыдущий год | за текущий год | отчетные данные за предыдущий год (гр. 2 х х гр. 4) | условный показатель (гр. 3 х х гр. 4) | отчетные данные за текущий год (гр. 3 х х гр. 5) | общее (гр.8 - - гр.6) | в том числе за счет | ||
| количества (гр.7 - гр. 6) | валовой прибыли на единицу продукции (гр.8 - гр.7) | |||||||||
| А | ||||||||||
| Б | -11 | |||||||||
| В | ||||||||||
| Г | ||||||||||
| Всего | - | - | - | - |
Продолжение выводов к заданию 12:
ЗАДАНИЕ 13. По данным таблицы 11 рассчитать резервы увеличения прибыли от реализации товаров, продукции, работ и услуг за счет сокращения условно-постоянных расходов (управленческих расходов и расходов на реализацию).
|
DПсу = Q (-DСП),
где DПсу - прирост прибыли за счет в результате уменьшения управленческих и коммерческих расходов;
Q - реализация продукции в натуральном выражении (шт., м. и т.д.);
-DСП - снижение управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу реализованной продукции.
Расчет резервов роста прибыли за счет управленческих расходов и расходов на реализацию осуществляется в соответствии с таблицей 3.8.
Таблица 11 - Расчет резервов роста прибыли за счет уменьшения управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу реализуемой продукции
| Вид продукции | Объем реализации на планируемый период, шт. | Снижение управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу продукции, тыс. р.* | Резерв увеличения (уменьшения) суммы прибыли (гр. 2 х гр. 3), тыс. р. |
| А | -21,2 | ||
| Б | -14,6 | ||
| В | -11,8 | ||
| Итого | - | - |
* Снижение себестоимости влияет на прибыль с обратным знаком (+).
В выводах обосновать возможные причины уменьшения (увеличения) управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу изделия и увеличения прибыли за счет этого фактора.
Выводы к заданию 13:
ЗАДАНИЕ 14. По данным таблицы 12 определить резервы увеличения прибыли за счет снижения прямых переменных затрат в себестоимости единицы реализуемой продукции. В выводах обосновать, за счет каких статей может измениться величина прямых переменных затрат в себестоимости единицы изделия.
Таблица 12 - Расчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости в результате уменьшения прямых переменных затрат в себестоимости единицы реализуемой продукции на будущий период
| Вид продукции | Объем реализации на планируемый период, шт. | Снижение прямых переменных затрат в себестоимости единицы продукции, тыс. р. | Резерв увеличения (уменьшения) суммы прибыли (гр. 2 х гр. 3), тыс. р. |
| А | -26 | ||
| Б | -14 | ||
| В | -8 | ||
| Итого | - | - |
Выводы к заданию 14:
ЗАДАНИЕ 15. По данным таблицы 13 провести расчеты по оценке резервов увеличения прибыли за счет повышения качества продукции. Выводы обосновать.
Определение влияния повышения качества продукции на прибыль осуществляется по формуле:
|
±DПК = [(Цпос.к - С2) - (Цд.к- С1)] х Q,
где ±DПК - прирост (снижение) прибыли от повышения качества продукции, тыс. р.;
Цд.к - средняя цена единицы определенного вида продукции до повышения ее качества, тыс. р.;
Цпос.к - средняя цена определенного вида продукции после повышения ее качества, тыс. р.;
С1, С2 - себестоимость единицы изделия до (С1)и после (С2) повышения качества продукции, тыс. р.;
Q - объем реализации продукции после повышения ее качества в натуральном выражении на будущий период, шт.
Выводы к заданию 15:
Таблица 13 - Расчет резервов роста прибыли за счет повышения качества реализуемой продукции
| Вид продукции | Средняя цена за единицу до повышения качества продукции, тыс. р. | Средняя цена за единицу после повышения качества продукции, тыс. р. | Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | Количество реализованной продукции в будущем периоде после повышения качества | Резерв увеличения прибыли, гр. 6 х (гр.3 - - гр. 5) - гр. 6 х х (гр. 2 - гр. 4), тыс. р. | |
| до повышения качества | после повышения качества | |||||
| А | ||||||
| Б | ||||||
| Итого | - | - | - | - |
Продолжение выводов к заданию 15:
ЗАДАНИЕ 16. По данным заданий 13 - 15 провести обобщение резервов увеличения (уменьшения) прибыли. Результаты отразить в таблице 14. Выводы обосновать.
Выводы к заданию 16:
Таблица 14 - Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. р.
| Резерв | Вид продукции | Всего (гр.1 + гр.2 + + гр.3) | ||
| А | Б | В | ||
| А | ||||
| Увеличение (уменьшение) прибыли за счет снижения себестоимости в результате сокращения условно-постоянных расходов в единице изделия | ||||
| Увеличение (уменьшение) прибыли за счет снижения себестоимости в результате сокращения прямых переменных затрат в единице изделия | ||||
| Увеличение (уменьшение) прибыли за счет повышения качества продукции | - | |||
| ИТОГО |
Продолжение выводов к заданию 16:
ЗАДАНИЕ 17. По данным приложения 8 определить удельный вес налога на прибыль; изменения отложенных налоговых активов; изменения отложенных налоговых обязательств; прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (доходов); чистой прибыли (убытка) в прибыли (убытке) до налогообложения. Расчеты произвести в таблице 15.
Выводы к заданию 17:
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонения (+ / -) | ||||||
| млн р. | удельный вес, % | по плану | по отчету | от плана (гр.6 – - гр.4), п.п. | от предыдущего года | ||||
| млн р. | удельный вес, % | млн р. | удельный вес, % | по плану (гр.4 – - гр.2), п.п. | по отчету (гр.6 – - гр.2), п.п. | ||||
| А | |||||||||
| 1. Прибыль (убыток) до налогообложения | Х | Х | Х | ||||||
| 2. Налог на прибыль | |||||||||
| 3. Изменение отложенных налоговых активов | |||||||||
| 4. Изменение отложенных налоговых обязательств | |||||||||
| 5. Прочие налоги, сборы из прибыли | |||||||||
| 6. Чистая прибыль (убыток) (стр. 1 - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5) |
Таблица 15 - Анализ динамики удельного веса налога на прибыль; изменения отложенных налоговых активов; изменения отложенных налоговых обязательств; прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (доходов); чистой прибыли (убытка) в прибыли (убытке) до налогообложения
ЗАДАНИЕ 18. По данным приложения 8 и расчетов факторов изменения валовой прибыли и прибыли от реализации (таблицы 8-9) количественно измерить факторы изменения чистой прибыли (убытка). Расчеты произвести в таблице 16.
Таблица 16 - Анализ факторов изменения чистой прибыли (убытка), млн. р.
| Показатель | Алгоритм расчета | Влияние, (+ / -) |
| А | ||
| 1. Общее изменение чистой прибыли (убытка) | По данным приложения 8 сравнить чистую прибыль (убыток) за отчетный год с чистой прибылью (убытком) по плану | |
| 2. Изменение чистой прибыли за счет: изменения валовой прибыли, всего | Валовая прибыль по отчету - - Валовая прибыль по плану | |
| в том числе за счет: изменение объема реализованной продукции | ±Dвп.о. = Dр% × ВПпл (таблица 8) | |
| изменение структуры реализованной продукции | ±Dвп.стр. = ВПп.ф.о. – ВПпл - Dвп.о. (таблица 8) | |
| изменение цен на реализованные товары, продукцию, работы и услуги | ±Dвп.ц = Рф - Рп.ф.о. (таблица 8) | |
| изменение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг* | ±Dвп.себ. = Сф - Сп.ф. (таблица 8) | |
| 3. Изменение чистой прибыли за счет управленческих расходов* | ±Dпр. ур = УРф – УРпл (таблица 9) | |
| 4. Изменение чистой прибыли за счет расходов на реализацию* | ±Dп. рр = РРф – РРпл (таблица 9) | |
| 5. Изменение чистой прибыли за счет прочих доходов по текущей деятельности | Определяется путем сравнения прочих доходов по текущей деятельности по отчету с плановыми данными (приложение 8) | |
| 6. Изменение чистой прибыли за счет прочих расходов по текущей деятельности* | Определяется путем сравнения прочих расходов по текущей деятельности по отчету с плановыми данными (приложение 8) | |
| 7. Изменение чистой прибыли за счет прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности | Определяется путем сравнения прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности отчету с плановыми данными (приложение 8) | |
| 8. Изменение чистой прибыли за счет налога на прибыль* | Определяется путем сравнения налога на прибыль по отчету с плановыми данными (приложение 8) | |
| 9. Изменение чистой прибыли за счет изменения отложенных налоговых активов | Определяется путем сравнения изменения отложенных налоговых активов по отчету с плановыми данными (приложение 8) | |
| Окончание таблицы 16 | ||
| 10. Изменение чистой прибыли за счет изменения отложенных налоговых обязательств | Определяется путем сравнения изменения отложенных налоговых обязательств по отчету с плановыми данными (приложение 8) | |
| 11. Изменение чистой прибыли за счет прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода)* | Определяется путем сравнения прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода), по отчету с плановыми данными (приложение 8) | |
| ИТОГО | Сумма факторов = чистая прибыль (убыток) по отчету - чистая прибыль (убыток) по плану |
Выводы к заданию 18:
ЗАДАНИЕ 19. По данным приложения 7 рассчитать показатель рентабельности реализованной продукции, работ, услуг. Расчет произвести в таблице 17.
Согласно методологическим пояснениям Национального статистического комитета Республики Беларусь показатель рентабельности реализованной продукции, работ, услуг рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг к себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг. В том случае, если финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг отрицательный – имеет место убыточность.
Необходимо отличать показатель «себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», формируемый и представленный в Отчете о прибылях и убытках, от показателя «себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», формируемый и представленный в форме № 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах». Первый показатель состоит из прямых материальных и трудовых затрат, переменных распределяемых общепроизводственных затрат и условно-постоянной части общепроизводственных затрат (в случае их включения согласно учетной политике в себестоимость производимой продукции). Второй показатель помимо перечисленных затрат включает в себя управленческие расходы и расходы от реализации, которые в Отчете о прибылях и убытках отражаются по соответствующим отдельным статьям: «Управленческие расходы» и «Расходы на реализацию». При исчислении рентабельности реализованной продукции, работ, услуг в расчет принимается второй показатель себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, который представлен в статистической форме отчетности 12-ф (прибыль).
Таблица 17 - Анализ рентабельности реализованной продукции, работ, услуг
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонения, (+ / -) | |||
| по плану | по отчету | от плана (гр. 3 - - гр. 2) | от предыдущего года | |||
| по плану (гр. 2 - - гр. 1) | по отчету (гр. 3 - - гр. 1) | |||||
| А | ||||||
| 1. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, млн р. | ||||||
| 2. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. | ||||||
| 3. Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, % (стр. 2 / стр. 1)100 % |
Выводы к заданию 19:
ЗАДАНИЕ 20. По данным таблиц 8-9, 17 рассчитать влияния факторов на изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг. Расчет произвести в таблице 18.
Методические указания
При определении факторов изменения рентабельности реализованной продукции, работ, услуг используется приемы: цепных подстановок, долевого участия и балансовой увязки каждого фактора изменения прибыли от реализации продукции, работ, услуг. Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг изменяется за счет:
изменения объема реализованной продукции
±DРено. = (±Dвп.о. / СПп.)100 %;
изменения структуры реализованной продукции
±DРенстр. = (±Dвп.стр. / СПп.)100 %;
изменения цен на реализованную продукцию, товары, работы и услуги
±DРенц. = (±Dвп.ц / СПп.)100 %;
изменения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг
±DРенсеб = ((Сф - Сп.ф.) / СПп..)100 %
изменения величины управленческих расходов
±DРенур. = (±Dпр. ур. / СПп.)100 %;
изменения величины расходов на реализацию
±DРенрр. = (±Dп. рр. / СПп.)100 %;
изменения полной себестоимости реализованной продукции
±DРенСП. = DРенобщ - DРено - DРенстр. - DРенц. - DРенсеб - DРенур. - DРенрр.
Таблица 18 - Анализ факторов изменения рентабельности реализованной продукции, работ, услуг
| Фактор | Расчет фактора | Расчет фактора | Размер влияния фактора на рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, % | Структура факторов, % |
| А | ||||
| 1. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет объема реализованной продукции | DРено = ((Dр% × ВПп) / / СПп.)100 % | |||
| 2. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет структуры реализованной продукции | DРенстр = ((ВПп.ф.о. – ВПп - - Dвп.о.) / СПп..)100 % | |||
| 3. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет цен на реализованную продукцию | DРенц. = ((Вф - Вп.ф.о.) / / СПп..)100 % | |||
| 4. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет себестоимости реализованной продукции* | ±DРенсеб = ((Сф - Сп.ф.) / / СПп..)100 % | |||
| 4. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет управленческих расходов* | DРенур. = ((УРф – УРп) / / СПп..)100 % | |||
| 5. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет расходов на реализацию* | DРенрр. = ((РРф – РРпл) / / СПп.)100 % | |||
| 6. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет полной себестоимости реализованной продукции | DРенсп. = DРенобщ - - DРено - DРенстр. - - DРенц. - DРенсеб - - DРенур. - DРенрр. | |||
| 7. Общее изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг | DРенобщ = Ренф – Ренп = = ((ПРф / СПф)100 % - - (ПРп / СПп)100 % |
* Увеличение себестоимости реализованной продукции, управленческих расходов и расходов на реализацию берется со знаком «минус» на уменьшение рентабельности, снижение — со знаком «плюс».
Расшифровка показателей, использованных в таблице 18:
DРенобщ – общее изменение рентабельности;
DРено, DРенстр., DРенц., DРенсеб, DРенур., DРенрр. - изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет объема, структуры, цен, себестоимости реализованной продукции, управленческих расходов, расходов на реализацию;
DРенСП - изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет полной себестоимости реализованной продукции;
СПп. - полная себестоимость реализованной продукции по плану;
СПф. - полная себестоимость реализованной продукции по факту;
ПРп - прибыль от реализации продукции по плану;
ПРф - прибыль от реализации продукции по факту.
Выводы к заданию 20:
ЗАДАНИЕ 21. По данным приложения 7 рассчитать показатель рентабельности продаж. Расчет произвести в таблице 19.
Согласно методологическим пояснениям Национального статистического комитета Республики Беларусь показатель рентабельности продаж рассчитывается как отношение прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг к выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В том случае, если финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг отрицательный – имеет место убыточность.
Таблица 19 - Анализ рентабельности продаж
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонения, (+ / -) | |||
| по плану | по отчету | от плана (гр. 3 - - гр. 2) | от предыдущего года | |||
| по плану (гр. 2 - - гр. 1) | по отчету (гр. 3 - - гр. 1) | |||||
| А | ||||||
| 1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. | ||||||
| 2. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. | ||||||
| 3. Рентабельность продаж, % (стр. 2 / стр. 1) х 100 % |
Выводы к заданию 21:
ЗАДАНИЕ 22. По данным таблиц 8-9, 19 рассчитать влияния факторов на изменение рентабельности продаж. Расчет произвести в таблице 20.
Методические указания
Рентабельность продаж изменяется за счет:
изменения объема реализованной продукции
±DРено. = (±Dвп.о. / Рпл.)100 %;
изменения структуры реализованной продукции
±DРенстр. = (±Dвп.стр. / Рпл.)100 %;
изменения цен на реализованную продукцию, товары, работы и услуги
±DРенц. = (±Dвп.ц / Рпл.)100 %;
изменения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг
±DРенсеб = ((Сф - Сп.ф.) / Рпл)100 %
изменения величины управленческих расходов
±DРенур. = (±Dпр. ур. / Рпл)100 %;
изменения величины расходов на реализацию
±DРенрр. = (±Dп. рр. / Рпл)100 %;
изменения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
±DРенР. = DРенобщ - DРено - DРенстр. - DРенц. - DРенсеб - DРенур. - DРенрр.
Таблица 20 - Анализ факторов изменения рентабельности продаж
| Фактор | Расчет фактора | Размер влияния фактора на рентабельность продаж, % | Структура факторов, % |
| А | |||
| 1. Изменение рентабельности продаж за счет объема реализованной продукции | DРено = ((Dр% × ВПп) / / Рпл.)100 % | ||
| 2. Изменение рентабельности продаж за счет структуры реализованной продукции | DРенстр = ((ВПп.ф.о. – ВПп - - Dвп.о.) / Рпл.)100 % | ||
| 3. Изменение рентабельности продаж за счет цен на реализованную продукцию | DРенц. = ((Рф - Рп.ф.о.) / / Рпл.)100 % | ||
| 4. Изменение рентабельности продаж за счет себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам* | ±DРенсеб = ((Сф - Сп.ф.) / / Рпл.)100 % | ||
| 4. Изменение рентабельности продаж за счет управленческих расходов* | DРенур. = ((УРф – УРп) / / Рпл.)100 % | ||
| 5. Изменение рентабельности продаж за счет расходов на реализацию* | DРенрр. = ((РРф – РРпл) / / Рпл.)100 % | ||
| Окончание таблицы 20 | |||
| 6. Изменение рентабельности продаж за счет выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг | DРенР = DРенобщ - - DРено - DРенстр. - - DРенц. - DРенсеб - - DРенур. - DРенрр. | ||
| 7. Общее изменение рентабельности продаж | DРенобщ = Ренф – Ренп = = ((ПРф / Рф)100 % - - (ПРп / Рпл)100 % |
* Увеличение себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам, управленческих расходов и расходов на реализацию берется со знаком «минус» на уменьшение рентабельности, снижение — со знаком «плюс».
Расшифровка показателей, использованных в таблице 20:
DРенобщ – общее изменение рентабельности продаж;
DРенобщ, DРенстр., DРенц., DРенсеб, DРенур., DРенрр. - изменение рентабельности продаж за счет объема, структуры, цен, себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам, управленческих расходов, расходов на реализацию;
DРенР - изменение рентабельности продаж за счет выручки от реализации продукции.
Выводы к заданию 22:
ЗАДАНИЕ 23. Изучить влияние факторов на изменение рентабельности продаж по кратно-аддитивной модели:
|
Расчеты произвести в таблице 21.
Методические указания
Рентабельность продаж показывает, сколько организация получает прибыли с каждого рубля реализованной продукции и рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции (за вычетом косвенных налогов). Показатель прибыли от реализации можно представить в виде аддитивной модели (5):
|
Пр = ВП - УР - РР,
где Пр - прибыль от реализации продукции, работ, услуг;
ВП - валовая прибыль;
УР - управленческие расходы;
РР - расходы на реализацию.
Таким образом, формулу расчета показателя рентабельности продаж представим в следующем виде:
|
где Рпр - рентабельность продаж;
Вр - выручка от реализации продукции, работ, услуг.
В итоге, с помощью модели (6) можно проанализировать, во-первых, какие факторы оказали существенное влияние на рентабельность продаж, во-вторых, на основании каких изменений в основном виде деятельности произошел рост или снижение итогового значения рентабельности продаж. Ведь отношение валовой прибыли к выручке от реализации показывает эффективность производственной деятельности, отношение управленческих расходов к выручке – долю расходов на управление и обслуживание производства в выручке и на сколько оптимизированы данные расходы; а отношение расходов на реализацию к выручке от реализации – долю расходов на осуществление реализации продукции к выручке и степень рационального использования ресурсов при реализации продукции.
Таблица 21 - Анализ рентабельности продаж по кратно-аддитивной модели
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение удельного веса (гр.3 – гр.2), % |
| 1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн р. | х | ||
| 2. Валовая прибыль, млн р. | х | ||
| 3. Управленческие расходы, млн р. | х | ||
| 4. Расходы на реализацию, млн р. | х | ||
| 5. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, млн р. | х | ||
| 6. Отношение валовой прибыли к выручке от реализации продукции, работ, услуг, % (стр. 2 / стр. 1) | |||
| 7. Отношение управленческих расходов к выручке от реализации продукции, работ, услуг, % (стр. 3 / стр. 1) | |||
| 8. Отношение расходов на реализацию к выручке от реализации продукции, работ, услуг, % (стр. 4 / стр. 1) | |||
| 9. Рентабельность продаж, % [(стр. 6 – стр. 7 – - стр. 8) = (стр. 5 / стр. 1)] |
Выводы к заданию 23:
ЗАДАНИЕ 24. Определить критический объем реализации (безубыточного объема продаж) и маржинальную прибыль по следующим показателям, приведенным в таблице 22.
Таблица 22 - Данные для анализа безубыточного объема продаж выпускаемой продукции
| Вид продукции | Средняя цена единицы реализованной продукции, тыс. р. | Объем реализации в натуральном выражении, тыс. шт. | Переменные затраты на единицу продукции, тыс. р. | Постоянные затраты на единицу продукции, тыс. р. |
| А | ||||
| Б | ||||
| В | ||||
| Итого | - | - | - | - |
Методические указания
Маржинальная прибыль (Мп) определяется как разность между выручкой от реализации продукции, работ, услуг (за вычетом косвенных налогов) (В) определенных видов продукции и переменными затратами (Зпер):
|
Мп = В - Зпер
Необходимо провести различие между показателями «валовая прибыль» и «маржинальная прибыль».При расчете валовой прибыли из выручки от реализации продукции, работ, услуг вычитается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, состоящей из прямых материальных и трудовых затрат, а также распределяемых переменных общепроизводственных затрат и условно-постоянной части общепроизводственных затрат (если это прописано в учетной политике организации. Маржинальная прибыль рассчитывается путем вычитания из выручки от реализации продукции, работ, услуг всех переменных затрат, связанных с реализованной продукцией.
Критический объем реализации определенных видов продукции наступает, когда маржинальная прибыль равна постоянным затратам (Зпост).
Точка критического объема продаж (Кт) определяется по формуле:
|
где Зпост – постоянные затраты, млн. руб.
В процентном отношении точка критического объема продаж к максимальному объему продаж, который принимается за 100, определяется по формуле:
|
В натуральном выражении это составит:
|
где Q – количество проданной продукции в натуральном выражении.
Выводы к заданию 24.
ВОПРОСЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ И САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ.
1. Охарактеризовать источники информации, используемые для анализа прибыли и рентабельности.
2. Какие показатели финансовых результатов представлены в Статистическом ежегоднике Национального статистического комитета Республики Беларусь?
3. Охарактеризовать формирование показателей финансовых результатов в бухгалтерской и статистической отчетности. Какие различия в методике расчета финансовых результатов в бухгалтерской и статистической отчетности?
4. Дать экономическое обоснование факторов изменения валовой прибыли и прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг.
5. Охарактеризовать сущность методики анализа факторов изменения валовой прибыли.
6. Обосновать различия в формировании и методике анализа валовой прибыли и прибыли от реализации продукции, работ и услуг.
7. В чем сущность методики анализа факторов изменения прибыли отчетного периода?
8. Чем отличается показатель себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, отражаемого в «Отчете о прибылях и убытках», от одноименного показателя, отражаемого в статистической отчетности 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах»?
9. В чем отличие методики анализа факторов изменения чистой прибыли от методики анализа прибыли от реализации?
10. Обосновать резервы увеличения прибыли от реализации продукции, работ, услуг.
11. Раскрыть экономическую сущность формирования показателей и методику анализа рентабельности реализованной продукции, работ, услуг и рентабельности продаж.
12. Охарактеризовать методику анализа рентабельности продаж по кратно-аддитивной модели.
13. Охарактеризовать экономическое содержание маржинальной прибыли. В чем различие валовой и маржинальной прибыли?
14. Охарактеризовать методику анализа критического объема реализации.
Приложение 8