Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Анализ себестоимости осуществляется по данным формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках” и формы № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” (Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)). Для анализа себестоимости составляются таблицы 1 и 2.
Таблица 1
Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +, - | план | факт | +, - | |
| Материальные затраты | ||||||
| Заработная плата | ||||||
| Отчисления на социальные нужды | ||||||
| Амортизация основных средств | ||||||
| Прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции | ||||||
| из них | ||||||
| Коммерческие расходы | ||||||
| Управленческие расходы | ||||||
| Полная себестоимость | ||||||
| в том числе | ||||||
| - переменные расходы | ||||||
| - постоянные расходы (030 + 040 + амортизация) |
При наличии информации таблица 1 может быть дополнена строками: расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на обязательное и добровольное страхование.
Выводы по таблице 1: материальные затраты увеличились (уменьшились) на …. тыс. руб. или … %; заработная плата увеличилась (уменьшилась) на … тыс. руб. или … % и т.д. Основными причинами изменения стали …
Анализ себестоимости, выполненный в таблице 1 можно осуществить с помощью аддитивной модели (формула 10):
С = МЗ + А + ЗПЛ + У + К + ПР, (10)
где МЗ – материальные затраты;
А – амортизация;
ЗПЛ – заработная плата;
У – управленческие расходы;
К – коммерческие расходы;
ПР – прочие расходы.
Далее анализ себестоимости осуществляется по формуле 11.
Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа себестоимости
продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения себестоимости | |||
| объем выпуска продукции | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск продукции (пл) | план | план | план | план | |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства (усл. 1) | факт | план | план | план | |
| По плановому уровню на фактические выпуск продукции (усл. 2) | факт | факт | план | план | |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат (усл. 3) | факт | факт | факт | план | |
| Фактические (факт) | факт | факт | факт | факт |
(11)
Влияние изменения объема выпуска продукции: (усл. 1 - план)
Влияние изменения структуры продукции: (усл. 2 - усл. 1)
Влияние изменения переменных затрат: (усл. 3 - усл. 2)
Влияние изменения постоянных затрат: (факт - усл. 3)
Выводы по таблице 2: себестоимость увеличилась (уменьшилась)…; какие факторы оказали наибольшее (наименьшее) влияние, их количественное измерение; причины изменений, в том числе общеэкономические, характерные для химической и нефтехимической промышленности (коды по ОКВЭД: 11.10 Добыча сырой нефти и природного газа; 23.20 Производство нефтепродуктов; 24 Химическое производство).
Далее осуществляется анализ затрат на рубль товарной продукции. Данный показатель исчисляется путем деления полной себестоимости товарной продукции на стоимость произведенной товарной продукции в действующих оптовых ценах предприятия:
, (12)
где: УЗ - удельные затраты на рубль товарной продукции;
Vобщ - объем продукции в натуральных единицах измерения;
Зi – переменные затраты единицы продукции, рублей;
Цi - цена единицы продукции, рублей.
Зпост – объем постоянных затрат в анализируемом периоде, руб.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок, т.е. аналогично расчетам, изложенным в таблице 2. При этом в таблице добавляется еще один столбец - отпускные (оптовые) цены на товарную продукцию (пятый фактор).
В отдельных случаях рекомендуется осуществлять факторный анализ материалоемкости продукции.
Анализ себестоимости продукции завершается разработкой и внедрением мероприятий по использованию выявленных резервов.