Определение понятий: выручка, доход, прибыль, себестоимость реализованной продукции, убыток, расходы

Доходами, полученными от обычных ви­дов деятельности организации, считаются:

1) выручка от продажи продукции (товаров);

2) поступления, связанные с выполнением ра­бот или оказанием услуг;

3) поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других органи­заций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности —если они являются одним из видов деятель­ности организации и перечислены в ее уставе.

Не являются доходами: суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки; денежные средства которые получены по договорам комиссии; авансы; суммы задат­ков, залога; суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 по строке «Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг» отражаются доходы от обычных видов деятельности.

Выручкаприводится за минусом НДС, акциза и других аналогичных платежей. Выручка фор­мируется по данным, учитываемым по кредиту счета 90 «Продажи» и отражается в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг (т.е. исходя из сум­мы дебиторской задолженности).

При методе начислениявыручку от продаж отражают в бухучете и отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг). В этом случае расходы орга­низации отражают в том же отчетном периоде, когда они фактически были независимо от опла­ты расходов.

При кассовом методеучета доходов и рас­ходов выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей оплаты за отгруженные товары, т.е. в момент фактиче­ского поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Затраты, свя­занные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и других расходов.

По строке «Себестоимость проданных продук­ции, работ, услуг» показываются расходы, относимые на себестоимость продукции, отпу­щенной в реализацию.

Коммерческие расходыотражают расходы, связанные со сбытом продукции и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходыотражают сум­мы общехозяйственных расходов.

Валовая прибыльопределяется как разни­ца между выручкой и себестоимостью продан­ных товаров (работ, услуг).

Доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие, отражаются в разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

По статье «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся с договором процентов по облигациям, депози­там, по государственным ценным бумагам за предоставление в пользование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете этой кредитной организации.

По статье «Проценты к уплате» отражают сум­му, операционные расходы в сумме, причитаю­щейся в соответствии с договором к уплате процентов по облигациям, акциям - за предо­ставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

К прочим доходам и расхо­дам относятся:

1) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, а также сумма вознаграждения за переданное во вла­дение или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада; сумма дохода, определенная к получе­нию в соответствии с условиями договора про­дажи основных средств.

2) штрафы, пени, неустойки, возникшие при нарушении условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

3) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

4) поступления и возмещение причиненных организации убытков;

5) прибыль прошлых лет, которая выявлена в отчетном году;

6) сумма кредиторской и депонентской задол­женности, по которой истек срок исковой
давности;

7) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке
в установленном порядке имущества и обяза­тельств, выраженных в иностранной валюте;

8) суммы до оценки и уценки активов (за исклю­чением внеоборотных активов);

9) суммы задолженности, не реальной для взыс­кания.

Для формирования показателей используют­ся данные, отраженные в аналитическом разрезе по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье «Текущий налог на прибыль» отра­жается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ.

Значение строки «Текущий налог на прибыль» должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный пе­риод. В отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независи­мо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (услов­ным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сфор­мированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законода­тельством РФ о налогах и сборах и действую­щую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль (текущим на­логовым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (услов­ного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отло­женного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль за каждый отчет­ный период должен признаваться в бухгалтер­ской отчетности в качестве обязательства, рав­ного сумме неоплаченной величины налога.

По строке «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный предприятием за отчетный период по всем видам деятельности, без учета чрезвычайных доходов и расходов.

Прибыль (убыток) рассчитывают по формуле: П(У) = П(У) до налогообложения + ОНА + ОНО -ТНП.

Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный за отчетный период отражается в разделе «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (ф. № 2).

В этом же разделе справочно отражают суммы:

1) постоянных налоговых активов (обязательств);

2) базовой прибыли (убытка) на акцию;

3) разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Постоянные налоговые активы возникают, если организация фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогообла­гаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налого­вого учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный поданным бухгалтерского учета.

Постоянные налоговые обязательства указы­вают в отчете о прибылях и убытках и рассчиты­вают как постоянные разницы умноженные на ставку налога на прибыль. При этом величи­на постоянной разницы определяется как разность между суммой данного вида расхода, признанного в бухгалтерском учете, и суммой данного расхода, признанного в налоговом учете. Сумму постоянной разницы отражают на том счете, где ведется учет актива или обяза­тельства, по которому она возникла.

Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняется акционерными обществами. В ней указывают базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы.

Этот показатель определяется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскры­тию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого ко­личество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.

После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и делят остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Строку «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» также заполняют только акционерные общества. В ней нужно указывают разводнен­ную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию.

Чтобы рассчитать этот показатель, чистую прибыль делят на суммарное количество обык­новенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.