Показатели финансовой устойчивости
Черты бухгалтерского и управленческого учета
| № п/п | Бухгалтерский учет | Управленческий учет |
| Регистрационный характер | Аналитический характер | |
| Предназначен для внешнего пользования | Служит внутренним задачам | |
| Говорит о том, что уже произошло | Оценивает то, что должно произойти | |
| Требует точности «до последней копейки» | Использует приближенные оценки и предположения | |
| Определяется нормативными документами и положениями контролирующих ведомств | Форма определяется потребностями руководства организации | |
| Данные представляются в стандартной форме | Данные предоставляются в удобной для восприятия руководства форме | |
| Представляет общие итоговые данные | Требует более детальной финансовой информации |
Данные бухгалтерского и управленческого учета используются ЛПУ для проведения экономического анализа путем обобщения различной информации, которая может быть получена из этих двух форм учета.
Одним из наиболее значимых учетных документов, используемых в бухгалтерском учете, является бухгалтерский баланс, отражающий финансовые средства в двух группировках: актив и пассив баланса. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа финансового состояния ЛПУ и отчетности о его финансовой деятельности.
Бухгалтерский баланс –это способ отражения средств учреждения в двух группировках:
а) по их размещению (актив баланса);
б) по их источникам (пассив баланса).
Активы баланса– экономические ресурсы медицинского учреждения, которые должны принести прибыль в результате ожидаемых операций (денежная наличность, причитающийся процент (по облигациям, акциям, с недвижимости), материалы и предметы потребления, запасы товарно-материальных ценностей, долгосрочные инвестиции, реальный основной капитал, амортизация, нетто-основной капитал (т. е. реальный основной капитал минус амортизация), нематериальные активы и др.).
Пассивы баланса– это вся совокупность источниковформирования денежных средств – обязательства, которые медицинские учреждения имеют перед кредиторами, или задолженность учреждения (краткосрочные кредиты, прочие статьи краткосрочной задолженности, долгосрочный заемный капитал, уставный капитал, резервы и фонды, накопленная прибыль).
Финансовое состояние ЛПУ и его анализ
Комплексные показатели финансовой деятельности,характеризующие финансовое состояние медицинской организации, определяются на основе более простых исходных показателей, которые позволяют судить об успешности финансовой деятельности. К таким исходным показателям относятся:
1. прибыль организации,равная разности между ее доходами за определенный период от всех видов деятельности и затратами (издержками на осуществление деятельности). Принято различать общую (валовую), и остаточную прибыльпосле вычета налогов и отчислений;
2. себестоимостьпроизводимых услуг, равную сумме затрат организации в денежном выражении на оказание определенного объема услуг данного вида;
3. суммарный доход организации,равный сумме полученных организацией денежных поступлений за определенный период из всех источников;
4. основные средства(основные фонды, основной капитал) – исчисленная в денежном выражении стоимость длительно используемых средств производства (земля, производственные здания, оборудование, машины, приборы, аппаратура);
5. оборотные средства организации– оборотный капитал, часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла (материалы, сырье, энергия, полуфабрикаты, малоценные активы, денежная наличность);
6. активы организации(материальные и нематериальные) – совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих организации, в денежном выражении, суммарный вложенный в дело капитал;
7. пассивы организации– совокупность долгов и денежных обязательств организации;
8. собственный капитал организации –капитал, вложенный в дело самой организацией, равный разности между ее активами и пассивами;
9. дебиторская задолженность– сумма долгов, причитающихся организации от всех ее должников;
10. кредиторская задолженность– сумма долга организации, подлежащего возврату кредиторам.
Анализ значений указанных показателей финансовой деятельности медицинской организации и их изменения во времени позволяет выработать первичное суждение об успешности ее работы как экономического, хозяйствующего субъекта.
К наиболее значимым комплексным показателям, характеризующим финансовое состояниеЛПУ, отражающих наличие, размещение и использование его финансовых ресурсов относятся:
Показатели финансовой устойчивости
Показатели финансовой устойчивости характеризуют достаточность сформированных резервных средств, надежность размещения финансовых ресурсов, достаточность уставного капитала.
Одним из таких показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, является ликвидность баланса организации здравоохранения – это возможность превращения активов в денежную форму.
Коэффициент ликвидностирассчитывается как отношение ликвидных оборотных средств (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, затраты на медикаменты, мягкий инвентарь) к сумме краткосрочной задолженности (средства, погашение которых должно произойти менее чем через 12 месяцев после отчетной даты: средства на оплату труда, социальное страхование и др.) и показывает текущую ликвидность организации. Падение ликвидности означает потенциальную неплатежеспособность в будущем.
Например, баланс считается абсолютно ликвидным, если:
| Денежные средства на счетах и в кассе | ≥ | Задолженности по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению, задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами (это все наиболее срочные обязательства) |
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:
Дс + Цб
Кл = ———— , где
Кз
Кл – коэффициент абсолютной ликвидности;
Дс – денежные средства;
Цб – ценные бумаги, или краткосрочные финансовые вложения в депозиты и ценные бумаги (если такие вложения были);
Кз – краткосрочная задолженность, включая резервы страховых выплат и краткосрочные обязательства.
Коэффициент абсолютной ликвидности не должен опускаться ниже 0,5.
Другими показателями финансовой устойчивости являются коэффициент автономии и коэффициент маневренности.
Коэффициент автономиихарактеризует удельный вес собственного капитала в итоговой сумме всех средств, авансированных данной организации здравоохранения, и определяет, насколько данная организация независима от заемных средств. Чем большими средствами располагает организация здравоохранения, тем больше она имеет возможностей свободно реагировать на меняющуюся конъюнктуру рынка услуг здравоохранения. Этот показатель финансовой устойчивости рассчитывается по следующей формуле:
Кс
Ка = —— , где
Б
Ка – коэффициент автономии.
Кс – общая сумма собственных средств без арендных обязательств и целевого финансирования;
Б – итог баланса;
Как показывает экономическая практика, Ка должен быть больше 0,5.
На основе коэффициента маневренностиопределяется, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать ими.
Кс – НА – ИФВ
Км = ——————— , где
Кс
Км – коэффициент маневренности;
Кс, – собственные средства;
НА – нематериальные активы;
ИФВ – инвестиции и финансовые вложения.
Устоявшихся на практике значений этого показателя не существует, хотя иногда считается, что он должен быть равным или больше 0,5. Если, например, этот коэффициент равен 0,9, то это означает, что 90% своих собственных средств организация направляет в оборотный капитал.
Обобщенно коэффициент финансовой устойчивости можно определить следующим образом:
сумма доходов + сумма средств
в сформированных резервах
Кфу = ———————————————
сумма расходов за тот же период
Для достижения финансовой устойчивости резервы, если учитывать мировой опыт, должны составлять не менее 25% от суммы расходов. Нормальным считается значение финансовой устойчивости, если оно больше единицы, т.е. Кфу > 1.