Стандартные приемы и методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Финансовый анализ (анализ по данным финансовой отчетности) в настоящее время является обязательной составляющей финансового менеджмента всякого предприятия и служит[3]:

1) для оценки текущего и дальнейшего финансового состояния предприятия;

2) для определения возможности и целесообразности темпов развития предприятия;

3) для выявления доступных источников средств и реальной возможности их мобилизации;

4) в качестве прогноза положения предприятия на рынке капитала.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает использование конкретных приемов или методов. Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить шесть основных методов :

Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, определение относительных темпов роста (снижения), оценка этих изменений.

При горизонтальном анализе происходит изучение абсолютных показателей статей отчетности предприятия за определенный отчетный период, расчет и оценка темпов их изменения. Для этого строятся аналитические таблицы, аналогичные бухгалтерскому балансу. В них абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, то есть просчитывается изменение абсолютных показателей как в сумме, так и в процентах.

Горизонтальный анализ используется также для дополнения вертикального анализа финансовых показателей. Его целью является выявление изменений по каждой статье имущества и обязательств баланса или другой отчетности за определенный период. Он предоставляет возможность дать оценку этим изменениям.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Структурный анализ сглаживает влияние инфляции и позволяет проводить межхозяйственные сравнения.

Вертикальный анализ представляет собой данные отчетности в виде относительных показателей. Он подразумевает исчисление доли каждой статьи отчетности в его общей сумме, выраженной в процентах. При этом он позволяет производить оценку их изменения в динамике: позволяет оценить структурные изменения, происходящие в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удельного веса основных элементов доходов предприятия, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем.

Таким образом, трендовый анализ означает анализ тенденций развития, помогает оценить качественные сдвиги в финансовом положении предприятия. Он является разновидностью горизонтального анализа, направленного на перспективу. Такой анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени. При этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд, то есть основная повторяющаяся тенденция развития показателя, свободная от влияния случайных факторов и индивидуальных особенностей периодов.

Расчеты по методике с помощью трендов осуществляются с помощью специально подготовленной программы с использованием таблиц Excel. Это позволяет проводить экспресс-анализ показателей.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Данные коэффициенты представляют большой интерес, потому что достаточно быстро и просто позволяют оценить финансовое положение организации. Их достоинством является также то, что они позволяют элиминировать (исключать) влияние инфляции, что особенно актуально при анализе в долгосрочном аспекте.

Анализ коэффициентов (относительных показателей) помогает произвести расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективности использования ресурсов предприятия, видов рентабельности. Такой анализ позволяет правильно оценить взаимосвязь показателей. Он используется при изучении финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия, ликвидности его баланса.

Сравнительный (пространственный) анализ – внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям организации, а также межхозяйственный анализ показателей данной организации в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и рекомендуемыми показателями.

В практике финансового управления западных компаний широко используется метод сравнения финансовых коэффициентов своей компании с коэффициентами лишь небольшого числа компаний-лидеров в отрасли. Такая методика анализа получила название эталонного сравнения, или бенчмаркинга (benchmarking)[4].

Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель (с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования). Факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

В самом процессе анализа финансовой отчетности коммерческой организации могут быть выделены два последовательных и взаимосвязанных этапа:

интерпретация финансовой отчетности;

расчетный анализ финансовой отчетности.

Целью интерпретации финансовой отчетности коммерческой организации является раскрытие и анализ основных компонентов учетной стратегии, а итогом – очищение опубликованных показателей финансовой отчетности от эффекта, вызванного применением методов учетной стратегии. Интерпретация финансовой отчетности должна способствовать пониманию реального экономического положения коммерческой организации, делая информацию, содержащуюся в ее финансовой отчетности, действительно ценной и полезной для принятия решений.

В составе расчетного анализа финансовой отчетности коммерческой организации можно выделить две составляющие:

выявление потенциальных факторов, затрудняющих процесс сопоставления сведений финансовой отчетности;

проведение расчетов и оценка полученных результатов.

В качестве потенциальных факторов, затрудняющих сопоставление сведений финансовой отчетности, рассматриваются изменение временных границ финансового года, разные отчетные даты, изменения в структуре компании, изменение метода бухгалтерского учета и изменения в бухгалтерских оценках, изменение применяемой системы ОПБУ и различия в представлении информации.

Собственно процесс проведения расчетов по данным финансовой отчетности и оценки полученных результатов включает в себя процедуры:

анализа тенденции развития (тренда);

процентного анализа;

сегментного анализа;

анализа на основе финансовых коэффициентов;

анализа движения денежных средств.

В ходе анализа тренда или горизонтального анализа изучается то, как изменяются показатели финансовой отчетности с течением времени. Такой анализ рекомендуется проводить на основе данных за пять лет, хотя теоретически можно рассматривать и более длительные периоды, например десять лет. Однако с увеличением рассматриваемого временного отрезка увеличивается и число элементов, затрудняющих сравнение. В процессе анализа тренда выбирают базисный период, и все показатели финансовой отчетности за последующие периоды выражаются в виде относительных индексов к показателям базисного периода. Если анализ тренда затрагивает статьи отчета о прибылях и убытках, основная задача заключается в изучении динамики показателей или оборота и соответствующих затрат. Будет ли соотношение динамики изменения продаж и затрат линейным, зависит от особенностей конкретной отрасли.

Если в ходе анализа тренда текущие результаты деятельности коммерческой организации сравниваются с ее же показателями за прошлые периоды, то при процентном анализе сравнительную базу образуют показатели других коммерческих организаций, как правило, из этой же отрасли. Чтобы проводить сравнение с другими компаниями, необходимо устранить несоответствие в размерах компаний. Для этого величины показателей отчета о прибылях и убытках выражают в виде процента от продаж, а показатели бухгалтерского баланса – в виде процента от суммы всех активов. Балансы, преобразованные для целей процентного анализа, позволяют, с одной стороны, сравнить структуру финансирования различных компаний, а с другой – направления инвестирования данных ресурсов. Процентный анализ на основе отчета о прибылях и убытках имеет смысл только в том случае, когда отдельные статьи отчета о прибылях и убытках являются сопоставимыми.

Раздел сегментной информации позволяет пользователю групповой финансовой отчетности получить представление о распределении выручки по сегментам хозяйственной деятельности корпоративной группы. Анализ сведений по сегментам, включенных в финансовую отчетность, способствует повышению информативности результатов оценки операционных затрат в ходе процентного анализа. Анализ сегментной информации, которую раскрывает компания, проливает свет на корпоративную стратегию группы и позволяет оценить значимость отдельных хозяйственных и географических сегментов группы.

Анализ на основе финансовых коэффициентов позволяет достаточно подробно рассматривать вопросы, касающиеся финансового состояния коммерческой организации. К таким вопросам относятся следующие:

оценка способности коммерческой организации самостоятельно выполнить принятые обязательства и погашать свои долги;

определение того, насколько является успешным бизнес, приносит ли он достаточный доход;

оценка степени использования производственных мощностей;

оценка эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации;

оценка привлекательности данной коммерческой организации для потенциальных инвесторов.

Различные комбинации и соотношения показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые относятся к указанным вопросам, позволяют построить финансовые коэффициенты, несущие полезную информацию, благодаря чему пользователь финансовой отчетности может использовать их в процессе принятия решений.

Финансовые коэффициенты строятся путем соотнесения определенных показателей бухгалтерского баланса и показателей отчета о прибылях и убытках и позволяют оценить финансовое состояние, результаты деятельности и инвестиционный потенциал коммерческой организации. При этом необходимо учитывать, что прежде чем приступать к анализу на основе финансовых коэффициентов, следует очистить данные финансовой отчетности от элементов, снижающих степень их сопоставимости.

Практическая часть

Вариант 4.1

Содержание операции, расчеты Сумма, руб. Дебет Кредет
1. В организацию поступили от поставщиков основные средства на сумму 240 000 руб., НДС 18 %, транспортные расходы по доставке 12 000 руб., НДС 18 %. Счет поставщика оплачен с расчетного счета полностью 240 000
43 200
12 000
2 160
297 360
2. Отражается рыночная стоимость поступивших основных средств - - -
3. Поступившие основные средства введены в эксплуатацию 252 000
4. Принята к вычету сумма НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам 45 360
5. Отражена первоначальная стоимость выбывших основных средств, предназначенных для передачи работнику в счет погашения задолженности перед ним по возмещаемому ущербу, причиненному работодателем имуществу работника 60 000
6. Списана сумма ранее начисленной амортизации выбывающих основных средств, предназначенных для передачи работнику в счет погашения задолженности по возмещаемому ущербу, причиненному работодателем имуществу работника 5 000
7. Списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для передачи работнику в счет погашения задолженности по возмещаемому ущербу, причиненному работодателем имуществу работника 22 000 91.2
8. Выданы работнику основные средства в счет погашения ущерба, причиненного организацией его имуществу 22 000
9. Отражена сумма НДС по выбывающему основному средству 3 780 91.2
10. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета 195 000
11. Начислена заработная плата работникам: основного производства, вспомогательного производства 168 000
68 000
12. Из кассы выплачена заработная плата работникам основного и вспомогательного производств 155 000
60 000
13. Депонирована заработная плата цехов основного и вспомогательного производств 13 000
8 000
14. Начислен налог на доходы физических лиц работникам основного производства 21 840
15. Начислен налог на доходы физических лиц работникам вспомогательного производства 8 840
16. Начислены страховые взносы работникам основного производства:      
ФСС 4 872
ПФ 36 960
ФМС 8 568
17. Начислены страховые взносы работникам вспомогательного производства:      
ФСС 1 885
ПФ 14 300
ФМС 3 315
18. Перечислено с расчетного счета в бюджет по налогам, сборам 10 595
19. Перечислены с расчетного счета суммы страх. Взносов:      
ПФ РФ 50 600
ФСС 6 670
ФОМС 11 730
20. Выдано из кассы в подотчет на хозяйственные расходы 5 000 руб. и на командировочные расходы 12 000 руб. 17 000
21. Получен доход от списания кредиторской задолженности поставщику 18 600 91.1
22. Приобретены у организации нематериальные активы стоимостью 14 000 руб., НДС 18 %. Затраты по установке нематериальных активов составили 600 руб., НДС 18 %. Организации оплачена сумма задолженности с расчетного счета. Нематериальные активы приняты к учету 14 000
2 520
23. Оприходованы нематериальные активы 14 600
24. Оплачено за приобретенные нематериальные активы 17 228
25. Принята к вычету сумма НДС по оприходованным и оплаченным нематериальным активам 2 628
26. Организации выставлен счет за коммунальные услуги на сумму 14 200 руб., НДС 18 %. Сумма задолженности перечислена с расчетного счета 14 200
2 556
16 756
2 556
27. В организацию поступили товары от поставщиков, в счете–фактуре значится: товары на сумму 380 000 руб., НДС 18 %. При приемке обнаружена недостача товаров по вине экспедитора – работника предприятия в размере 5 000 руб., НДС 18 %. Поставщику перечислено с расчетного счета. Экспедитор возместил недостачу наличными деньгами в кассу 380 000
68 400
5 000
5 900
5 900
448 400
28. НДС по приобретенным ценностям принят к вычету 67 500
29. Товары реализованы покупателю, в счете–фактуре значится: товары на сумму 700 000 руб., НДС 18 %. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет 700 000 90.1
126 000 90.3
380 000 90.2
700 000
30. Начислена амортизация на собственные основные средства 25 000 руб. и нематериальные активы 1 500 руб., а также на сданные в аренду основные средства 2 300 руб. 25 000
1 500
2 300 91.2
31. Отражены убытки от списания дебиторской задолженности покупателя 13 400 91.2
32. Поступили от покупателей на расчетный счет штрафы за нарушение условий договоров 6 800 91.1
33. Получены на расчетный счет проценты по вкладам в банке 4 500 91.3
34. Уплачены проценты за расчетно-кассовое обслуживание на расчетном счете 2 200 91.4
35. Начислены и уплачены с расчетного счета поставщикам штрафы за нарушение условий договоров 5 600 91.2
36. Погашен с расчетного счета краткосрочный кредит банка 165 000
37. Подотчетный работник предоставил авансовый отчет об израсходовании полученных сумм на приобретение хозяйственного инвентаря на 3 000 руб. и канцелярских товаров на 2 000 руб. 3 000
2 000
38. Работник предоставил авансовый отчет по командировке: суточные за 8 дней на сумму 1 200 руб.; 2 ж/д билета каждый на сумму 2 400 руб., в т. ч. НДС 18 %; счет за гостиницу на 6 000 руб., в т. ч. НДС 18 % 1 200
4 067
5 085
1 648
39. Начислен налог на имущество 10 220 91.2
40. Определен финансовый результат от продажи товаров 194 000 90.9
41. Определен финансовый результат от прочих операций 28 600 91.9
42. Начислен налог на прибыль 212 577,2
43. В конце года произведено закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» 8 500 000 90.1 90.9
4 849 274 90.9 90.2
1 315 830 90.9 90.3
1 277 979 90.9 90.4
44. В конце года произведено закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» 270 500 91.1 91.9
275 831 91.9 91.2
28 500 91.3 91.9
17 200 91.9 91.4
45. Произведена реформация баланса 634 623,8

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 950 000 - 302 000 96 000 2 156 000 -
- 620 000 4 000 27 300 - 643 300
- - 14 600 - 14 600 -
- - - 1 500 - 1 500
- - 266 600 266 600 - -
27 000 - 3 000 - 30 000 -
- - 120 592 120 592 - -
- - 251 352 - 251 352 -
- - 84 500 - 84 500 -
- - 16 200 - 16 200 -
2 000 000 - 380 000 385 000 1 995 000 -
- 1 000 000 - - - 1 000 000
53 000 - 190 900 232 000 11 900 -
772 801 - 711 300 1 217 139 266 962 -
- 77 000 798 344 779 744 - 58 400
45 000 - 700 000 713 400 31 600  
- 165 000 165 000 - - -
- 336 000 130 287 382 477,2 - 588 190,2
- 66 000 69 000 69 000 - 66 000
- 200 000 259 900 230 000 - 170 100
- - 17 000 17 000 - -
- - 26 900 21 000 -
-   15 000 3 000  
- 1 500 000 - - - 1 500 000
- 150 000 - - - 150 000
- 70 000 - 634 623,8 - 704 623,8
90/1 - 7 800 000 8 500 000 700 000 - -
90/2 4 469 274 - 380 000 4 849 274 - -
90/3 1 189 830 - 126 000 1 315 830 - -
90/4 1 277 979 - - 1 277 979 - -
90/9 862 917 - 7 637 083 8 500 000 - -
91/1 - 270 500 25 400 - -
91/2 - 56 300 275 831 - -
91/3 - 28 500 4 500 - -
91/4 - 2 200 17 200 - -
91/9 - 293 031 327 600 - -
- 1 091 486 194 000 - -
99/нп - 212 577,2 428 262,2 - -
баланс 13 150 586 13 150 586 23 109 152,2 23 109 152,2 4 882 114 4 882 114

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказов Минфина России
от 05.10.2011 № 124н,
от 06.04.2015 № 57н)

Формы
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс

на     г. Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)      
Организация   по ОКПО  
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН  
Вид экономической деятельности   по ОКВЭД  
Организационно-правовая форма/форма собственности        
  по ОКОПФ/ОКФС    
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384 (385)
                               

Местонахождение (адрес)

    На     На 31 декабря На 31 декабря
Пояснения 1 Наименование показателя 2   г.3   г.4   г.5
                     
  АКТИВ      
  I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ      
  Нематериальные активы      
  Результаты исследований и разработок      
  Нематериальные поисковые активы      
  Материальные поисковые активы      
  Основные средства      
  Доходные вложения в материальные ценности      
  Финансовые вложения      
  Отложенные налоговые активы      
  Прочие внеоборотные активы      
  Итого по разделу I      
  II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ      
  Запасы      
  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям      
  Дебиторская задолженность      
  Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)      
  Денежные средства и денежные эквиваленты      
  Прочие оборотные активы      
  Итого по разделу II      
  БАЛАНС      
                         

Форма 0710001 с. 2

    На     На 31 декабря На 31 декабря
Пояснения 1 Наименование показателя 2   г.3   г.4   г.5
                     
  ПАССИВ      
  III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6      
  Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)      
  Собственные акции, выкупленные у акционеров (   )7 (   ) (   )
  Переоценка внеоборотных активов      
  Добавочный капитал (без переоценки)      
  Резервный капитал      
  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)      
  Итого по разделу III      
  IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА      
  Заемные средства      
  Отложенные налоговые обязательства      
  Оценочные обязательства      
  Прочие обязательства      
  Итого по разделу IV      
  V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА      
  Заемные средства      
  Кредиторская задолженность      
  Доходы будущих периодов      
  Оценочные обязательства      
  Прочие обязательства      
  Итого по разделу V      
  БАЛАНС      
                                   
Руководитель      
  (подпись)   (расшифровка подписи)
      г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или о

(в ред. Приказа Минфина России
от 06.04.2015 № 57н)

Наши рекомендации