Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств
Форма Отчета о движении денежных средств утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Подробнее о том, с какого момента нужно применять эту форму, см. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности.
| Наименование | Код строки* | Формирование показателей Отчета** |
| Денежные потоки от текущих операций*** | ||
| Поступления – всего | Строка 4111 + строка 4112 + строка 4113 + строка 4119 | |
| в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»* | |
| арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| от перепродажи финансовых вложений | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| прочие поступления | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 98 «Доходы будущих периодов», 91-1 «Прочие доходы» | |
| Платежи – всего | Строка 4121 + строка 4122 + строка 4123 + строка 4124 + строка 4125 | |
| в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| в связи с оплатой труда работников | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| процентов по долговым обязательствам | Кредитовый оборот по счетам 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (за исключением сумм, начисленных по этим счетам в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы») | |
| налога на прибыль организаций | Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | |
| прочие платежи | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 57 «Переводы в пути», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (за исключением субсчета «Расчеты по налогу на прибыль»), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91-2 «Прочие расходы» | |
| Сальдо денежных потоков от текущих операций | Строка 4110 – строка 4120 | |
| Денежные потоки от инвестиционных операций | ||
| Поступления – всего | Строка 4211 + строка 4212 + строка 4213 + строка 4214 + строка 4219 | |
| в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| от продажи акций других организаций (долей участия) | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части поступлений от продажи акций и долей других организаций) | |
| от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 58-3 «Предоставленные займы» | |
| дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| прочие поступления | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Платежи – всего | Строка 4221 + строка 4222 + строка 4223 + строка 4224 + строка 4229 | |
| в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 58-1 «Паи и акции», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» | |
| в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | |
| процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части сумм, начисленных по этим счетам в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы») | |
| прочие платежи | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций | Строка 4210 – строка 4220 | |
| Денежные потоки от финансовых операций | ||
| Поступления – всего | Строка 4311 + строка 4312 + строка 4313 + строка 4314 + строка 4319 | |
| в том числе: получение кредитов и займов | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |
| денежных вкладов собственников (участников) | Дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | |
| от выпуска акций, увеличения долей участия | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| прочие поступления | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Платежи – всего | Строка 4321 + строка 4322 + строка 4323 + строка 4329 | |
| в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выхода из состава участников | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | |
| на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» | |
| в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |
| прочие платежи | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Сальдо денежных потоков от финансовых операций | Строка 4310 – строка 4320 | |
| Сальдо денежных потоков за отчетный период | + (–) Строка 4100 + (–) строка 4200 + (–) строка 4300 | |
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода | Сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на 1 января отчетного года | |
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода | Строка 4450 + (–) строка 4400 | |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | Курсовые разницы, которые образовались в результате отличия курса валюты на дату заполнения Отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте |
*Коды строк Отчета о движении денежных средств указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами нужно добавить в форму Отчета самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат или другие органы исполнительной власти. Например, в налоговую инспекцию. Такой вывод следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
** В некоторых случаях денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто. Это необходимо, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц связаны с выплатами другим лицам. Например, свернуто отражаются:
- денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
- косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
- поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
- оплата транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.
Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 23/2011.
*** При свернутом отражении налога на добавленную стоимость в Отчете о движении денежных средств указывается разница между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, уплаченными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).
Таким образом, суммы НДС могут отражаться в Отчете о движении денежных средств по строкам:
- «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше суммы НДС, полученной от покупателей, заказчиков и из бюджета;
- «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает сумму НДС, полученную от покупателей, заказчиков и из бюджета.
При определении показателя данных строк могут учитываться также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (подп. «б» п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).
Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.
Правовая база
- ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 02.07.2010 № 66нО формах бухгалтерской отчетности организаций (с изменениями на 4 декабря 2012 года)
- ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 02.02.2011 №№ 11н, ПБУ23/2011Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.01.2012 № 07-02-18/01Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год