Федеральным органом налоговой полиции

1. Общие вопросы проведения проверки налогоплательщика

федеральным органом налоговой полиции

Как определено в подп. 5 п. 2 ст. 36 НК РФ (в ред. Федерального закона от 2 января 2000 г. N 13-ФЗ), федеральные органы налоговой полиции имеют право при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством РФ.

По результатам проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органами налоговой полиции, на основании которого органами налоговой полиции принимается одно из следующих решений:

в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела;

в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела.

При назначении и проведении проверки налогоплательщика и оформлении ее результатов сотрудники федеральных органов налоговой полиции обязаны руководствоваться частью первой НК РФ, УПК РФ, Федеральным законом от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно - розыскной деятельности", Законом РФ от 24 июля 1993 г. N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регламентирующими деятельность федеральных органов налоговой полиции, а также вышеназванной Инструкцией.

Федеральные органы налоговой полиции проводят проверки налогоплательщиков, как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 28 своего Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" <*>, в целях, по основаниям и в порядке, установленном законодательством об оперативно - розыскной деятельности и уголовно - процессуальным законодательством.

--------------------------------

<*> Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.

Как определено в п. 2 Инструкции, федеральные органы налоговой полиции проводят проверки налогоплательщиков при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступлений, предусмотренных ст. 198 или 199 УК РФ, в целях их документирования, а также принятия одного из решений, предусмотренных подп. 5 п. 2 ст. 36 НК РФ.

Проверка налогоплательщика может осуществляться только за истекшие налоговые периоды, установленные действующим законодательством Российской Федерации применительно к отдельным налогам.

Проверки филиалов или представительств налогоплательщика могут проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. При этом допускается одновременное проведение проверок налогоплательщика и его филиалов и (или) представительств со стороны Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, территориальных и местных органов налоговой полиции в случае, если налогоплательщик и его филиалы и (или) представительства находятся по разным адресам.

Проверка налогоплательщика проводится в срок не более двух месяцев. Начальник федерального органа налоговой полиции или его заместитель, курирующий оперативно - розыскную деятельность, на основании мотивированного рапорта лиц, которым поручено осуществление проверки налогоплательщика (далее - проверяющие), может увеличить продолжительность проверки до трех месяцев.

Началом срока проведения проверки является день вынесения постановления о проведении проверки налогоплательщика. Окончанием срока проведения проверки является день подписания акта проверки налогоплательщика всеми проверяющими.

2. Порядок назначения и проведения проверки

налогоплательщика федеральным органом налоговой полиции

Вынесение постановления о проведении проверки налогоплательщика (п. 5 - 8 Инструкции)

Проверка налогоплательщика федеральными органами налоговой полиции проводится на основании постановления о проведении проверки налогоплательщика, вынесенного начальником федерального органа налоговой полиции или его заместителем, курирующим оперативно - розыскную деятельность (форма приведена в приложении 1 к Инструкции).

Начальник (его заместитель) подразделения федерального органа налоговой полиции, выступившего инициатором проведения проверки налогоплательщика, составляет мотивированный рапорт на имя начальника федерального органа налоговой полиции либо его заместителя, курирующего оперативно - розыскную деятельность, в котором обосновывает необходимость проведения проверки налогоплательщика.

В рапорте в обязательном порядке указываются:

а) расчет сил и средств (количество сотрудников оперативного подразделения, подразделения документальных проверок, подразделения физической защиты, других подразделений федерального органа налоговой полиции, технических и иных средств), необходимых для обеспечения проведения проверки налогоплательщика;

б) информация о предполагаемых нарушениях законодательства о налогах и сборах, включая справку об оценке документов подразделением документальных проверок;

в) сведения о налогоплательщике (место нахождения (место жительства), место нахождения органов управления, количество и местонахождение филиалов и (или) представительств, идентификационный номер налогоплательщика, фамилия, имя, отчество налогоплательщика - физического лица или руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика - организации);

г) информация о представлении налогоплательщиком в налоговый орган бухгалтерской и налоговой отчетности, сведения о проведении в отношении налогоплательщика оперативно - розыскных мероприятий, проверок налогоплательщика, а также выездных налоговых проверок со стороны налоговых органов;

д) перечень изъятых (полученных) первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, документов, свидетельствующих о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика и о предполагаемом совершении налогоплательщиком преступлений, предусмотренных ст. 198 или 199 УК РФ;

е) вероятные места хранения указанных документов, если они не изъяты (не получены) у налогоплательщика.

Рапорт визируется начальниками подразделений федерального органа налоговой полиции, участвующих в проверке.

Вынесенное начальником федерального органа налоговой полиции или его заместителем, курирующим оперативно - розыскную деятельность, постановление о проведении проверки налогоплательщика заверяется печатью и регистрируется в Книге учета постановлений о проведении проверки налогоплательщика соответствующего федерального органа налоговой полиции (форма приведена в приложении 2 к Инструкции).

В состав проверяющих обязательно включаются также должностные лица федеральных органов налоговой полиции, допущенные в установленном порядке к осуществлению оперативно - розыскной деятельности.

В случае если в период с момента вынесения постановления о проведении проверки налогоплательщика до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость изменения состава проверяющих, начальником федерального органа налоговой полиции или его заместителем, курирующим оперативно - розыскную деятельность, может быть вынесено постановление о внесении дополнений (изменений) в постановление о проведении проверки налогоплательщика (форма приведена в приложении 3 к Инструкции).

Порядок действий проверяющих (п. 9 Инструкции)

Проверяющие непосредственно после прибытия на объект проверки обязаны предъявить налогоплательщику или его законному представителю удостоверения сотрудников налоговой полиции, а также постановление о проведении проверки налогоплательщика.

Проверяющие обязаны удостоверить личность налогоплательщика и (или) его законного представителя. При этом проверяющие должны убедиться, что полномочия представителя оформлены надлежащим образом (уставом, доверенностью, ордером юридической консультации, выданным адвокату в установленном порядке, и т.п.).

Налогоплательщик (законный представитель налогоплательщика), в отношении которого осуществляется проверка, вправе присутствовать при ее проведении в том случае, если проверка проводится в занимаемых им помещениях или на занимаемых им территориях. В постановлении о проведении проверки налогоплательщика делается отметка о разъяснении ему (его законному представителю) этого права.

В случае отказа налогоплательщика (его законного представителя) ознакомиться с постановлением о проведении проверки налогоплательщика, а также от использования своего права присутствовать при проведении проверки в постановлении о проведении проверки налогоплательщика проверяющими производится запись об этом с обязательным указанием даты предъявления постановления, фамилии, имени, отчества налогоплательщика (его законного представителя), мотивов, по которым был заявлен отказ. Сделанная запись удостоверяется подписями проверяющих.

Права проверяющих при проведении проверки налогоплательщика (п. 10 Инструкции)

1) Беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения, здания, сооружения, участки местности независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их, а также транспортные средства.

О необходимости обследования жилых помещений проверяющие подают рапорт начальнику (его заместителю, курирующему оперативно - розыскную деятельность) федерального органа налоговой полиции, вынесшему постановление о проведении проверки налогоплательщика. Обследование, ограничивающее конституционные права человека и гражданина на неприкосновенность жилища, производится только на основании судебного решения на условиях и в порядке, установленном ст. 8 Федерального закона от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно - розыскной деятельности".

Производство обследования является обязательным при наличии у проверяющих информации о полученных налогоплательщиком товарно - материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не отражена в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях.

Обследование производится проверяющими из числа должностных лиц федеральных органов налоговой полиции, допущенных в установленном порядке к осуществлению оперативно - розыскной деятельности, на основании распоряжения начальника оперативного подразделения федерального органа налоговой полиции, в присутствии понятых и налогоплательщика (его законного представителя), в отношении которого осуществляется проверка. При этом должностные лица подразделений документальных проверок федеральных органов налоговой полиции должны привлекаться к обследованию в качестве специалистов.

О производстве обследования составляется акт (форма приведена в приложении 4 к Инструкции), в котором фиксируются существенные фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов обследования, представляющих интерес для данной проверки.

В ходе обследования проверяющие имеют право производить фото- и киносъемку, аудио- и видеозапись, использовать информационные системы и (или) другие технические и иные средства, не наносящие ущерба жизни и здоровью людей и не причиняющие вреда окружающей среде. Результаты использования фото- и киносъемки, аудио- и видеозаписи, информационных систем и (или) других технических и иных средств, полученные при производстве обследования, прилагаются к акту.

Акт подписывается лицами, проводившими обследование, понятыми и налогоплательщиком (его законным представителем), а также другими присутствующими и участвующими при производстве обследования лицами.

В случае отказа налогоплательщика (его законного представителя) подписать акт обследования об этом делается отметка в акте, удостоверяемая подписями проверяющих и понятых.

2) Истребовать у проверяемого налогоплательщика (его законного представителя) любую информацию, необходимую для проведения проверки налогоплательщика, в том числе документы, касающиеся финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика. Полученная информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит.

Информация, истребуемая у налогоплательщика (его законного представителя), перечисляется в требовании о предоставлении информации (форма приведена в приложении 5 к Инструкции). Требование подписывается проверяющими и вручается налогоплательщику (его законному представителю) под расписку с указанием даты вручения.

При отказе налогоплательщика (его законного представителя) от получения требования о предоставлении информации проверяющие составляют об этом соответствующий акт (форма приведена в приложении 6 к Инструкции), удостоверяемый подписями проверяющих и понятых.

3) Производить изъятие материалов (предметов, документов) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Изъятие материалов (предметов, документов) производится с участием понятых и, как правило, в присутствии налогоплательщика (его законного представителя).

Изъятию подлежат копии документов, которые подписываются налогоплательщиком, у которого производится изъятие (его законным представителем), и заверяются печатью налогоплательщика (в случае, если налогоплательщик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель).

О производстве изъятия копий документов (предметов, материалов) составляется акт (форма приведена в приложении 7 к Инструкции). Изъятые копии документов (предметов, материалов) перечисляются, описываются в акте изъятия либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков документов (предметов, материалов). Все изымаемые копии документов (предметов, материалов) предъявляются понятым и налогоплательщику (его законному представителю), у которого произведено изъятие, о чем делается запись в акте. Акт подписывается проверяющими из числа должностных лиц федеральных органов налоговой полиции, допущенных к осуществлению оперативно - розыскной деятельности, понятыми и налогоплательщиком (его законным представителем). Копия акта об изъятии вручается налогоплательщику (его законному представителю), у которого производится изъятие, под расписку.

В тех случаях, когда имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, может производиться изъятие подлинных документов в порядке, предусмотренном абз. 2 и 4 настоящего подпункта. При изъятии указанных документов с них изготавливаются копии, которые передаются налогоплательщику (его законному представителю), у которого они изымаются.

Ответственность за утрату проверяющими подлинников документов наступает в соответствии с действующим законодательством РФ.

При отказе налогоплательщика (его законного представителя) от подписи и (или) заверения печатью организации (индивидуального предпринимателя) копий изымаемых документов, и (или) получения копии акта об изъятии и (или) копий изъятых документов, и (или) подписания акта изъятия об этом производится запись в акте изъятия или составляется отдельный акт, удостоверяемый подписями проверяющих из числа должностных лиц федеральных органов налоговой полиции, допущенных к осуществлению оперативно - розыскной деятельности, и понятых.

4) Привлекать для участия в проверке специалистов, обладающих научными, техническими или иными специальными знаниями, и понятых.

5) Получать объяснения налогоплательщика (его законного представителя), граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции.

6) Пользоваться другими правами, предоставленными федеральным органам налоговой полиции действующим законодательством Российской Федерации.

В ходе проверки налогоплательщика проверяющие осуществляют (п. 11 Инструкции):

проверку устава и учредительных документов организации (свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя), документов о постановке на учет в налоговом органе, налоговых деклараций, документов бухгалтерской отчетности организации, договоров (контрактов), банковских и кассовых документов, накладных на отпуск материальных ценностей, актов выполненных работ (оказанных услуг), счетов - фактур и других первичных учетных документов, подтверждающих факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетных регистров (главной книги (книги учета доходов и расходов), журналов - ордеров, ведомостей и т.п.), а также иных документов, необходимых для установления законности и правильности произведенных операций;

проведение оценки наличия и движения материальных ценностей и денежных средств, правильности формирования затрат, полноты оприходования продукции, достоверности объемов выполненных работ (оказанных услуг) и т.п. При необходимости в ходе проверки исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде. В этом случае для участия в проверке привлекается специалист в области информационных технологий, которому поручается обеспечить доступ к информации, провести анализ цифровых и текстовых данных, хранящихся в электронном виде, определить даты ввода в компьютер исследуемой информации и внесения изменений в содержание документа, восстановить стертые файлы и записи в базах данных, установить авторство, место, способ подготовки информации и т.д., а также изучить состояние компьютера и периферийных устройств. Учетная и иная информация, хранящаяся в электронном виде, может исследоваться как непосредственно на компьютере, так и на копиях этой информации. При этом налогоплательщик (его законный представитель) по требованию проверяющих предоставляет им на бумажном носителе копии первичных и сводных учетных документов, хранящихся в электронном виде;

оценку заявленных налогоплательщиком в налоговых декларациях данных, связанных с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактических данных, установленных в ходе проверки;

проверку достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

иные мероприятия, которые федеральные органы налоговой полиции вправе производить в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

При необходимости установления обстоятельств совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученных по этой сделке (сделкам) товаров (работ, услуг) или выручки от их реализации, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами товаров (работ, услуг), выручки от реализации товаров (работ, услуг) и иных безденежных операций, операций по уступке права требования, а также в иных аналогичных случаях проверяющие обязаны направить соответствующие запросы налогоплательщикам, выступающим контрагентами проверяемого налогоплательщика.

В случае если филиалы и (или) представительства налогоплательщика, в отношении которого производится проверка, располагаются на территории других субъектов Российской Федерации, федеральный орган налоговой полиции, осуществляющий проверку налогоплательщика, при необходимости может направить мотивированный запрос о проведении проверки филиала и (или) представительства налогоплательщика в федеральный орган налоговой полиции субъекта Российской Федерации, на территории которого расположены филиалы и (или) представительства проверяемого налогоплательщика (форма приведена в приложении 8 к Инструкции). В этом случае запрос должен быть направлен в срок, обеспечивающий его исполнение в течение не менее одного месяца.

К запросу должна быть приложена надлежащим образом заверенная копия постановления о проведении проверки налогоплательщика, филиал и (или) представительство которого должны быть проверены.

Начальник федерального органа налоговой полиции (его заместитель, курирующий оперативно - розыскную деятельность), получив запрос о проведении проверки филиала и (или) представительства налогоплательщика, обязан в 5-дневный срок с момента поступления запроса в данный федеральный орган налоговой полиции вынести постановление о проведении проверки налогоплательщика и организовать проведение проверки в соответствии с требованиями настоящей Инструкции. При этом решение, предусмотренное подп. 5 п. 2 ст. 36 НК РФ, по акту проверки не принимается, а материалы проведенной проверки направляются в федеральный орган налоговой полиции, направивший запрос, не позднее срока, указанного в запросе.

Порядок действий проверяющих при выявлении нарушений действующего законодательства (п. 12 Инструкции)

В случае выявления в ходе проверки налогоплательщика фактов нарушений действующего законодательства Российской Федерации, являющихся административными правонарушениями или преступлениями (помимо преступлений, предусмотренных ст. 198 или 199 УК РФ), отнесенными к ведению федеральных органов налоговой полиции, указанные факты в обязательном порядке включаются в акт проверки налогоплательщика с указанием даты обнаружения. При этом проверяющие обязаны немедленно сообщить об этом рапортом начальнику (его заместителю, курирующему оперативно - розыскную деятельность) федерального органа налоговой полиции, по постановлению которого проводится проверка, и принять необходимые меры для надлежащего закрепления следов обнаруженного преступления или административного правонарушения. При этом могут отбираться объяснения, производиться обследования, изыматься материалы, предметы и сообщения, а также осуществляться иные полномочия федеральных органов налоговой полиции в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

В случае выявления в ходе проверки налогоплательщика фактов нарушений действующего законодательства, являющихся административными правонарушениями или преступлениями, не отнесенными к ведению федеральных органов налоговой полиции, указанные факты в акт проверки налогоплательщика не включаются.

Решение по всем выявленным в ходе проверки налогоплательщика преступлениям и (или) административным правонарушениям принимается в соответствии с действующим законодательством.

При выявлении в ходе проверки налогоплательщика обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, указанные обстоятельства в обязательном порядке отражаются в акте проверки налогоплательщика, а федеральный орган налоговой полиции, по постановлению которого проводится проверка, обязан в 10-дневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Порядок направления органами налоговой полиции материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения разработан на межведомственном уровне и утвержден совместным Приказом ФСНП России и МНС России от 3 января 2001 года N 3/БГ-3-16/1 <*>.

--------------------------------

<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. N 3.

Привлечение к проверке налогоплательщика специалистов (п. 13 Инструкции)

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий, требующих научных, технических или иных специальных знаний, привлекается специалист. Привлечение специалиста может быть осуществлено на договорной основе.

Участие лица в качестве специалиста при проведении проверки налогоплательщика не исключает возможности его опроса по обстоятельствам проведения проверки.

Решение о необходимости привлечения специалиста для участия в проверке налогоплательщика принимают проверяющие по согласованию с начальником федерального органа налоговой полиции (его заместителем, курирующим оперативно - розыскную деятельность). Специалист назначается постановлением начальника (его заместителя, курирующего оперативно - розыскную деятельность) федерального органа налоговой полиции, назначившего проверку налогоплательщика (форма приведена в приложении 9 к Инструкции).

3. Порядок оформления и реализации результатов

проверки налогоплательщика

Оформление акта проверки налогоплательщика (п. 15 - 16 Инструкции)

По результатам проверки налогоплательщика проверяющими не позднее срока окончания проверки составляется акт проверки налогоплательщика (форма приведена в приложении 10 к Инструкции).

В акте проверки налогоплательщика отражаются выявленные:

факты нарушений действующего законодательства Российской Федерации, являющихся административными правонарушениями или преступлениями, отнесенными к ведению федеральных органов налоговой полиции;

обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов;

иные обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам проверки (в том числе о добровольной уплате налогоплательщиком сумм неуплаченных налогов и сборов, выявленных в ходе проверки налогоплательщика).

Акт проверки налогоплательщика составляется и в том случае, если правонарушений, подлежащих отражению в нем, в ходе проверки налогоплательщика не выявлено.

Акт проверки налогоплательщика состоит из трех частей: общей части, описательной части и заключения.

В общей части акта проверки налогоплательщика в обязательном порядке отражаются общие сведения о проводимой проверке и налогоплательщике, а также указываются:

номер акта проверки налогоплательщика, присвоенный при его регистрации в Журнале регистрации актов проверки налогоплательщиков (форма приведена в приложении 11 к Инструкции);

полное и сокращенное наименование проверяемого налогоплательщика (если налогоплательщик - организация или индивидуальный предприниматель) или фамилия, имя, отчество налогоплательщика (если налогоплательщик - физическое лицо);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

место проведения проверки;

фамилии, имена, отчества, наименования должностей, специальные звания лиц, проводивших проверку;

дата подписания и номер постановления о проведении проверки;

период, за который проведена проверка налогоплательщика;

дата начала и окончания проверки;

фамилии, имена и отчества законных представителей налогоплательщика - организации.

В случае если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с занимаемой должности (копии указанных документов должны быть приложены к акту проверки);

юридический адрес и адрес места нахождения налогоплательщика - организации (адрес регистрации и постоянного места жительства налогоплательщика - физического лица), а также места осуществления хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления налогоплательщиком - организацией или налогоплательщиком - физическим лицом своей деятельности не по месту государственной регистрации налогоплательщика - организации, постоянному месту жительства налогоплательщика - физического лица соответственно);

документальное подтверждение наличия права на осуществление лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии);

документальное подтверждение фактически осуществляемых налогоплательщиком - организацией или налогоплательщиком - физическим лицом видов деятельности, в том числе запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии.

Описательная часть акта проверки налогоплательщика должна быть объективной, обоснованной, полной, четкой, лаконичной, доступной и системно изложенной, а также должна комплексно отражать все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушений.

Обязательному отражению в описательной части подлежат:

сущность правонарушения;

способ его совершения;

период финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, к которому данное правонарушение относится;

должностные лица, причастные к совершению указанного правонарушения;

ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета);

иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения;

оценка стоимостного расхождения между заявленными в налоговых декларациях налогоплательщиком данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки.

Соответствующие расчеты, а также факты непредставления налогоплательщиком каких-либо документов (предметов, материалов) также должны быть зафиксированы в акте.

Заключение должно содержать сведения об общих суммах выявленных при проверке налогоплательщика неуплаченных (не полностью уплаченных) в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления по итогам налогового периода и (или) исчисленных в завышенных размерах с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам налогов (сборов, иных обязательных платежей), пени, а также соотношение выявленной недоимки по видам налогов (сборов, иных обязательных платежей) с количеством минимальных размеров оплаты труда на момент окончания соответствующего налогового периода.

Реализация результатов проверки налогоплательщика (п. 17 - 18 Инструкции)

Акт проверки налогоплательщика составляется в четырех экземплярах и подписывается всеми проверяющими. Проект акта перед подписанием при наличии возможности согласовывается с правовым подразделением федерального органа налоговой полиции. С момента подписания акта проверки налогоплательщика всеми проверяющими проверка налогоплательщика федеральными органами налоговой полиции считается законченной.

Первый и второй экземпляры акта проверки налогоплательщика вместе с прилагаемыми к ним материалами направляются проверяющими в подразделение федерального органа налоговой полиции, являвшееся инициатором проверки налогоплательщика, о чем делается отметка в Журнале учета проверок налогоплательщиков (форма приведена в приложении 12 к Инструкции).

Второй экземпляр акта после принятия предусмотренного законом решения направляется подразделением федерального органа налоговой полиции, являвшимся инициатором проверки налогоплательщика, в соответствующий налоговый орган в 10-дневный срок.

Третий экземпляр акта остается на хранении в подразделении документальных проверок федерального органа налоговой полиции. Срок хранения вышеперечисленных документов определяется нормативными правовыми актами, регулирующими делопроизводство в федеральных органах налоговой полиции.

Четвертый экземпляр акта вручается налогоплательщику под расписку. В случае отказа налогоплательщика (его законного представителя) от получения акта проверки, а также при невозможности вручить акт налогоплательщику (его законному представителю) по иным обстоятельствам (в связи с болезнью, отъездом и т.п.), об этом делается отметка в акте, удостоверенная подписями проверяющих, а четвертый экземпляр акта направляется налогоплательщику для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания проверки.

На основании акта проверки налогоплательщика начальником федерального органа налоговой полиции (его заместителем, курирующим оперативно - розыскную деятельность) в срок не более трех суток, а в исключительных случаях - не более 10 суток со дня окончания проверки принимается одно из следующих решений:

в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела;

в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела.