Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 3 страница

На наш взгляд, позиция Минфина России в данном вопросе сильнее.

Она подтверждена в Письме Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-03-06/2/19828. В нем финансисты затронули еще и вопрос о способах учета отпускных выплат в налоговых расходах на оплату труда. Если коротко - то расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска, в налоговом учете относится к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из фактически начисленных выплат (п. 4 ст. 272 НК РФ). При методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Исходя из этого в налоговом учете сумма начисленных отпускных должна списываться в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Такова постоянная позиция Минфина по вопросу учета отпускных в целях налога на прибыль. Но она относится к ситуации, когда организация на общей системе налогообложения не формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).

Свое решение о формировании такого резерва налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в данный резерв. В этом случае к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв, а фактические расходы на выплату отпускных списываются за счет резерва.

Внимание! Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 272 НК РФ, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном ст. 324.1 НК РФ.

Резерв на оплату отпусков

Если вы решили сформировать резерв на оплату отпусков, вам нужно написать об этом в налоговой учетной политике. В ней нужно указать ежемесячный процент отчислений в резерв, рассчитываемый на основании специальной сметы. Сумма ежемесячных отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Пример. ООО "Пассив" решило создать резерв на оплату отпусков. В текущем году планируемые расходы составили:

- на оплату труда (с учетом страховых взносов) - 390 000 руб.;

- на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) - 39 000 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

39 000 руб. : 390 000 руб. x 100% = 10%.

Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) за первое полугодие текущего года составили:

- январь - 32 000 руб.;

- февраль - 33 000 руб.;

- март - 32 500 руб.;

- апрель - 31 000 руб.;

- май - 32 900 руб.;

- июнь - 33 000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер "Пассива" должен отчислить в резерв:

- январь - 3200 руб. (32 000 руб. x 10%);

- февраль - 3300 руб. (33 000 руб. x 10%);

- март - 3250 руб. (32 500 руб. x 10%);

- апрель - 3100 руб. (31 000 руб. x 10%);

- май - 3290 руб. (32 900 руб. x 10%);

- июнь - 3300 руб. (33 000 руб. x 10%).

Расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.

В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Для этого проводится инвентаризация резерва. В ходе инвентаризации следует учесть планируемое на год количество дней отпуска и сравнить его с фактически использованными днями отпуска за год (Письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43925).

Расходы на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва.

Если расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль только в конце года (31 декабря).

Если расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабря).

В аналогичном порядке можно формировать и учитывать отчисления и использование резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Дополнительный отпуск

Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории работников имеют также право на дополнительный оплачиваемый отпуск. К таким категориям относятся (ст. 117 ТК РФ):

- работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;

- работники, имеющие особый характер работы;

- работники с ненормированным рабочим днем;

- работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- работники, предоставление допотпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, "чернобыльцы").

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников.

Порядок и условия предоставления этих отпусков определяют коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Они относятся к расходам на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляют в календарных днях и максимальным пределом не ограничивают (ст. 120 ТК РФ).

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируют с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

За время дополнительного отпуска вы должны выплатить работнику отпускные из расчета его среднего дневного заработка.

Пример. Работнику АО "Актив" Шилову установлен ненормированный рабочий день. С 3 сентября Шилову предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней. Приказом руководителя Шилову установлен дополнительный отпуск - 10 календарных дней.

Месячный оклад Шилова - 35 000 руб.

Расчетный период в АО "Актив" - 3 месяца (июнь, июль и август).

Сумма выплат Шилову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

35 000 руб. + 35 000 руб. + 35 000 руб. = 105 000 руб.

Сумма отпускных Шилова составит:

105 000 руб. : 3 мес. : 29,3 календ. дн. x (28 календ. дн. + 10 календ. дн.) = 45 392,14 руб.

Если в течение года сотрудник работал в разных цехах и на разных должностях (профессиях), по которым полагается дополнительный отпуск, то количество дней отпуска рассчитывают исходя из продолжительности по каждому виду работ (профессий).

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4-й степени либо опасным условиям труда.

Минимальная продолжительность этого отпуска составляет семь календарных дней.

Трудовым договором конкретного работника на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда может быть установлена продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. С письменного согласия работника часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность этого отпуска (то есть превышающую семь дней), можно заменить денежной компенсацией. Ее размеры, порядок и условия выплаты устанавливают отдельно отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами (ст. 117 ТК РФ).

Внимание! С оплаты дополнительных дней отпуска сотрудникам, занятым на вредных и опасных работах, необходимо удержать НДФЛ. Связано это с тем, что данные выплаты не входят в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. На это указали финансисты в Письме от 6 мая 2013 г. N 03-04-06/15555.

Если работник имеет право на дополнительный отпуск по нескольким основаниям, то ему предоставляют отпуск, по которому предусмотрен более продолжительный срок (п. 18 Постановления Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20). Несмотря на то что документ утвержден в советское время, сейчас его положения по-прежнему применяют, за исключением тех, которые касаются минимальной продолжительности дополнительного отпуска и минимальных размеров повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Его положения также не применяются, если по действующим результатам аттестации рабочих мест установлены оптимальные (1 класс) или допустимые (2 класс) условия труда, относящиеся к безопасным (Решение Верховного Суда РФ от 14 января 2013 г. N АКПИ12-1570).

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в этих условиях время.

Порядок расчета количества дней ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за отработанное во вредных и опасных условиях время приводится в п. 10 Инструкции, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20. Рассмотрим этот порядок на примере.

Пример. На предприятии коллективным договором предусмотрено, что за работу во вредных условиях труда работникам положен дополнительный отпуск из расчета 18 календарных дней в год.

Работник отработал в течение года 11 месяцев с суммарным количеством рабочих дней за этот период 230 дней. Во вредных условиях отработано 175 дней.

Сначала определим среднемесячное количество рабочих дней в течение отработанного периода:

230 дн. : 11 мес. = 20,91 дн.

Рассчитаем количество полных месяцев стажа работы во вредных условиях труда:

175 дн. : 20,91 дн. = 8,37 мес.

Остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, отбрасываем, получаем восемь месяцев.

Рассчитываем дополнительный отпуск за восемь месяцев работы (из расчета, что работнику положено 18 календарных дней дополнительного отпуска в год):

18 календ. дн. : 12 мес. x 8 мес. = 12 календ. дн.

Внимание! Если в результате расчета количества дней дополнительного отпуска получается нецелое число дней, то, согласно Письму Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2005 г. N 4334-17, можно в коллективном договоре оговорить округление до целых дней в пользу работника (а не по правилам арифметики).

Пример. Путем расчета дополнительного отпуска за работу во вредных условиях работнику получилось 10,25 календарного дня. Округление в пользу работника означает, что работнику будет предоставлено 11 календарных дней.

Кроме установленных законодательством ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляют дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ), в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, - 8 календарных дней (Письмо Роструда от 12 сентября 2013 г. N 697-6-1).

Если работник организации имеет право на дополнительный отпуск по нескольким основаниям (например, за работу во вредных условиях и за работу в районе Крайнего Севера), то отпуск предоставляют по всем основаниям.

Пример. ООО "Пассив" находится в Хабаровском крае (местность, приравненная к районам Крайнего Севера).

Со 2 августа отчетного года работнику "Пассива" Алексееву предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск на 16 календарных дней.

Кроме того, Алексееву установлен ненормированный рабочий день. Продолжительность дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем составляет 5 календарных дней.

Таким образом, отпуск предоставлен Алексееву на 49 календарных дней (28 + 16 + 5).

Месячный оклад Алексеева - 12 500 руб. Районный коэффициент для местности, где расположено ООО "Пассив", - 1,2.

В расчетный период включают август - декабрь прошлого года и январь - июль отчетного года.

Сумма выплат Алексееву за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

(12 500 руб. x 12 мес.) x 1,2 = 180 000 руб.

Средний дневной заработок составит:

180 000 руб. : 12 : 29,3 = 511,94 руб.

Бухгалтеру "Пассива" необходимо начислить отпускные в сумме:

511,94 руб. x 49 календ. дн. = 25 085,06 руб.

Внимание! Сотрудники компаний, расположенных в районах Крайнего Севера, имеют право на оплату проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно. Организация обязана оплатить работнику такие расходы один раз в два года для отдыха на территории России (ст. 325 ТК РФ).

Организации обязаны предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск также работникам:

- перенесшим лучевую и другие болезни, а также ставшим инвалидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- проживающим и работающим в зоне проживания с правом на отселение;

- проживающим и работающим в зоне отселения.

Перечень территорий, которые находятся в зоне проживания с правом на отселение и зоне отселения, утвержден Постановлением Правительства РФ от 8 октября 2015 г. N 1074.

Работникам, перенесшим лучевую и другие болезни, а также ставшим инвалидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, дополнительный отпуск предоставляют на 14 календарных дней.

Срок дополнительного отпуска для работников, проживающих или работающих в зоне проживания с правом на отселение, зависит от того, с какой даты работник проживает или работает в ней:

- с 26 апреля 1986 г. - предоставляют дополнительный отпуск 14 календарных дней;

- со 2 декабря 1995 г. - предоставляют дополнительный отпуск 7 календарных дней.

Срок дополнительного отпуска для работников, проживающих или работающих в зоне отселения, также зависит от того, с какой даты работник проживает или работает в ней:

- с 26 апреля 1986 г. - предоставляют дополнительный отпуск 21 календарный день;

- со 2 декабря 1995 г. - предоставляют дополнительный отпуск 7 календарных дней.

Пример. ООО "Пассив" расположено в Брянской области (зона отселения). С 10 августа отчетного года работнику "Пассива" Петрову предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней.

Петров проживает в зоне отселения с 9 апреля 1996 г. Поэтому ему положен дополнительный отпуск на 7 календарных дней.

Месячный оклад Петрова - 15 000 руб.

В расчетный период включают август - декабрь прошлого года и январь - июль отчетного года.

Сумма выплат Петрову за расчетный период составит:

15 000 руб. x 12 мес. = 180 000 руб.

Средний дневной заработок Петрова составит:

180 000 руб. : 12 : 29,3 = 511,94 руб.

Бухгалтеру "Пассива" необходимо начислить отпускные в сумме:

511,94 руб. x (28 календ. дн. + 7 календ. дн.) = 17 917,90 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная по правилам трудового законодательства, включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ) и может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Рассмотрим варианты ее начисления в следующих случаях:

- компенсация работнику, который не собирается увольняться;

- компенсация работнику в связи с увольнением.

Работник не увольняется

Включите в расходы сумму компенсации, если:

- фирма была обязана предоставить сотруднику ежегодный отпуск (согласно трудовому законодательству);

- компенсацией заменили часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней.

При этом нужно иметь в виду, что некоторым категориям работников заменять отпуск компенсацией запрещено законодательством (ст. 126 ТК РФ).

Это, например:

- беременные женщины;

- сотрудники младше 18 лет;

- сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Так что, если организация нарушит правила трудового законодательства, она не сможет учесть подобные компенсации при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Если фирма заменяет компенсацией часть отпуска, превышающую 28 календарных дней по каждому ежегодному отпуску (в т.ч. по отпускам прошлых лет), то ее сумму можно учесть в расходах на оплату труда.

Выплата такой компенсации сотрудникам не противоречит нормам Трудового кодекса Российской Федерации.

Внимание! Получить эту компенсацию могут только те работающие сотрудники, которые имеют право:

- на дополнительный отпуск (помимо основного отпуска - 28 календарных дней);

- на удлиненный отпуск, превышающий 28 календарных дней.

Работник увольняется

Компенсацию за неиспользованный отпуск выплачивают и при увольнении работника. Она начисляется за все неиспользованные отпуска. Причитающиеся работнику деньги работодатель обязан выплатить в день увольнения. Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника. Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему должен быть предоставлен отпуск, то есть не заработал отпуск.

Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему 11 месяцев (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Наркоматом труда СССР 30 апреля 1930 г. N 169). Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (Письмо Роструда от 2 июля 2009 г. N 1917-6-1).

Если же компания закрепляет в своих локальных актах решение об округлении продолжительности отпуска, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника. Так предписывает Письмо Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2005 г. N 4334-17.

Пример. Работник ООО "Берег" Павленко работал с 1 января по август 2016 г. 15 августа он был уволен. В данном случае учитывают только семь месяцев (январь - июль), полностью отработанных Павленко. Август не учитывают, так как в нем отработано меньше половины рабочего времени.

Павленко имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней.

В отработанный период Павленко был предоставлен оплачиваемый отпуск в размере 14 календарных дней.

Количество дней полагающегося за отработанный период отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. : 12 мес. x 7 мес. = 16,33 дн.

Из них надо исключить использованные дни отпуска, значит, компенсация за неиспользованный отпуск будет рассчитана исходя из 2,33 дн. (16,33 - 14).

Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику.

Пример. Работница ООО "Пульс" Иванова отработала 12 месяцев в 2015 г. и два месяца в 2016 г. 1 марта 2016 г. она уволилась. Иванова имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. При этом в 2015 и 2016 гг. она в отпуске не была.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

- за 2015 г. - 28 дней;

- за 2016 г. - 4,67 дня (28 дн. : 12 мес. x 2 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. + 4,67 дн. = 32,67 дн.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск. В такой ситуации работнику выплачиваются отпускные, а не компенсация за неиспользованный отпуск. Сумма отпускных также уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Выплаты работникам при увольнении

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата фирмы. Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации).

Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата, учитываются в расходах на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).

О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения. Одновременно с предупреждением об увольнении администрация должна предложить работнику другую работу в организации с учетом его образования, квалификации и опыта работы. Если другая работа сотрудника не устраивает, то он увольняется по основанию, предусмотренному п. 4 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Когда увольнение (высвобождение) работников носит массовый характер, организации за три месяца до увольнения должны представить в органы службы занятости информацию о возможных массовых увольнениях и о каждом увольняемом работнике. Кроме того, за три месяца о предстоящем массовом увольнении надо сообщить и в первичную профсоюзную организацию.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачивают:

- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

- среднюю заработную плату за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

Указанные выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.

Коллективным или трудовым договором могут быть установлены повышенные размеры выплат увольняемым сотрудникам или основания для их выплаты, не предусмотренные ТК РФ. В этом случае их также можно учесть в расходах на оплату труда для налога на прибыль (ст. 255 НК РФ).

Внимание! Суммы компенсаций не облагают НДФЛ (п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), взносами "по травме" (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Пример. Сидоров работает водителем в ООО "Альфа". 5 мая 2016 г. его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен за два месяца.

Средний дневной заработок Сидорова составил 839 руб/дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 5 июня 2016 г.). В этом периоде по графику работы Сидорова (пятидневная рабочая неделя) 21 рабочий день. Выходное пособие составило:

839 руб/дн. x 21 дн. = 17 619 руб.

Бухгалтер ООО "Альфа" сделал следующие записи:

Дебет 26 (44) Кредит 70

- 17 619 руб. - начислено выходное пособие;

Дебет 70 Кредит 50

- 17 619 руб. - выдано выходное пособие.

Налогооблагаемую прибыль за май 2016 г. бухгалтер уменьшил на 17 619 руб. "Зарплатными" налогами выходное пособие не облагается.

С 1 января 2015 г. к расходам на оплату труда в целях применения относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика (п. 9 ст. 255 НК РФ в редакции Закона N 366-ФЗ и Закона N 382-ФЗ). Это значит, что теперь при налогообложении прибыли можно учесть не только начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. Теперь разрешено учитывать любые выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, если они предусмотрены коллективными, трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями (в т.ч. соглашениями о расторжении трудового договора).

Внимание! На основании п. 9 ст. 255 НК РФ все выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями с работником, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, коллективными договорами и локальными нормативными актами, учитываются при налогообложении прибыли.

Соцпакет для работников

Зачастую фирма-работодатель делает в пользу работников некоторые выплаты, которые не обязательны по ТК РФ: оплачивает за сотрудника жилье, мобильную связь, берет на себя расходы на транспорт. О возможности включить некоторые из таких расходов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль пойдет речь далее.

Материальная помощь

Материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Чтобы учесть материальную помощь в расходах при расчете налога на прибыль, оформите ее выплату как выдачу производственной премии, предусмотренной трудовым договором. Такая сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Доставка сотрудников на работу

Для того чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по доставке сотрудников до места работы, нужно прописать эту обязанность работодателя в трудовом (коллективном) договоре. Кроме того, такие расходы должны быть обусловлены технологическими особенностями производства. Тогда эти расходы можно принять к налоговому учету по п. 25 ст. 255 НК РФ. Основание - п. 26 ст. 270 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 18 марта 2015 г. N 03-03-06/14664). Если у сотрудников нет возможности добраться до работы общественным транспортом, расходы на служебный транспорт можно учесть в расходах. Отсутствие общественного транспорта можно подтвердить справкой от местных органов власти.

Питание сотрудников

К расходам на оплату труда относятся стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и или коллективным договором (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Обязательное бесплатное питание предусмотрено лишь для сотрудников, которые работают во вредных условиях (ст. 222 ТК РФ). При этом оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных по результатам спецоценки условий труда. Тогда предоставление бесплатного питания признается соответствующим законодательству, а его стоимость включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Если это предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором, то стоимость бесплатных обедов может быть учтена в расходах на оплату труда (Письмо Минфина России от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142). Здесь шла речь о применении налога на прибыль организаций и НДС при предоставлении сотрудникам безвозмездно продуктов питания по системе "шведский стол".

Однако три месяца спустя Минфин высказал противоположную позицию. Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, приведен в ст. 270 НК РФ. В него, в частности, включены затраты на предоставление работникам товаров для личного потребления, к которым можно отнести и бесплатное питание (п. 29 ст. 270 НК РФ) (Письмо от 11 июня 2015 г. N 03-07-11/33827). Однако в ст. 270 НК РФ есть оговорка: кроме случаев, когда предоставление бесплатного или льготного питания предусмотрено действующим законодательством, а также трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 270 НК РФ).

Значит, есть возможность защитить расходы на предоставление работникам бесплатного питания.

Выплаты по договорам страхования

К расходам на оплату труда относятся затраты фирмы по договорам:

- обязательного страхования сотрудников (например, страхования частных детективов и охранников, работников горноспасательных служб и т.д.);

- добровольного страхования сотрудников (например, страхования жизни, здоровья, добровольного пенсионного страхования).