Упрощенная форма ведения учета (Самостоятельно)
Тема: Учетная политика организаций (УП).
1. Понятие учетной политики. Формирование учетной политики.
Основы формирования и раскрытия УП организации устанавливает ПБУ 1/98- учетная политика предприятия.
Учетная полтика – это совокупность конкретных методов и способов ведения БУа, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и специфики деятельности предприятия.
К способам ведения БУа относятся:
1. способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности
2. погашения стоимости активов
3. организации документооборота
4. инвентаризации
5. способы применения счетов, учетных регистров
6. способы обработки информации и др.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждается рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и др.
При формировании учетной политики должны быть учтены основные допущения и требования, применяемые в БУе (допущение непрерывности деятельности, имущественной обособленности, соблюдение учетной политики и допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика должна обеспечивать требования полноты, своевременности, осмотрительности, непротиворечивости, рациональности и приоритета содержания над формой.
На выбор методов учетной политики влияют следующие факторы:
1. организационно-правовая форма
2. масштабы деятельности
3. управленческая структура организации и структура бухгалтерии
4. финансовая стратегия организации
5. материально-техническая база предприятия
6. степень развития информационных систем и др.
При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения БУа осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по БУу.
Принятая организацией УПа подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документации. Способы ведения БУа, описанные в УПе применяются с 1.01. года следующего за годом утверждения УПи.
При этом УПа применяется всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации.
Вновь созданная организация оформляет УПу до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
2. Раскрытие УПи.
Любая организация должна раскрывать принятые при формировании УПи способы БУа, которые оказывают существенное влияние на решение заинтересованных пользователей.
К способам ведения БУа, раскрываемых в УПе относятся:
1. способы амортизации основных средств и нематериальных активов
a. линейный
b. уменьшаемого остатка
c. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
d. способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции
2. способы учета выпуска продукции
a. по нормативной себестоимости (с использованием счета 40)
b. по фактической себестоимости (без использования счета 40)
3. признание момента реализации по работам долгосрочного характера, если таковые присутствуют у предприятия
a. по законченным работам
b. по отдельным этапам законченных работ
4. способы оценки производственных запасов при принятии их к учету
a. по фактической себестоимости приобретения (заготовления)
b. по учтенным ценам (плановой себестоимости)
5. способы списания запасов
a. по себестоимости каждой единицы запаса
b. по средней себестоимости
c. метод ФИФО (по себестоимости первых по времени запасов)
6. способы оценки задолженности по кредитам и займам
a. по мере начисления
b. по мере выплаты
7. способ признания выручки от продажи
a. по моменту оплаты (кассовый метод)
b. по моменту отгрузки (метод начисления)
8. виды и способы создания резервов и др.
В раскрытии этих способов состоит методический аспект учетной политики.
Существенные ведения БУа подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.
3. Изменение УПи.
УПа организации и предприятия может быть изменена в следующих случаях:
1. изменение законодательства РФ или нормативных актов по БУу
2. разработка организацией новых способов ведения БУа
3. существенное изменение условий деятельности организаций
Изменения учетной политики должны быть обоснованы и оформлены так же, как и сама ученая полтика. Изменения должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения данного изменения.
Если изменения в УПе способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, то они должны быть оценены в денежном выражении. При этом необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность, и описаны эти изменения в пояснительной записке. В пояснительной записке нужно указать причину изменения УПи, оценить последствия изменения и сообщить пользователям о том, что отчетные данные скорректированы.
Утвержденная учетная политика в течение года должна соблюдаться неукоснительно. Контроль за соблюдением учетной политики могут осуществлять внешние и внутренние аудиторы.
Учетная политика после ее утверждения руководителем является юридическим документом и должна охватывать весь перечень направлений деятельности за отчетный год.
Каждый пункт учетной политики должен быть подкреплен соответствующими ссылками на нормативные документы.
Тема: Бухгалтерская отчетность.
Основные положения по составлению бухгалтерской отчетности в РФ определены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
1. Основные положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности (БО).
БО – это комплекс взаимоувязанных показателей за отечный период, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия. Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности, составляемая на основе данных БУа по установленным формам.
Отчетный период – это период, за который организация составляет свою отчетность.
Отчетная дата – это дата, по состоянию на которую организация должна составлять БО.
Пользователи – это ЮЛ или ФЛ, заинтересованное в информации об организации.
Организация должна оставлять БО по составу имущества, включая все структурные подразделения. Основным отчетным периодом считается календарный год.
Если организация вновь создана в текущем году, для нее отчетным периодом является период с даты регистрации по 31 декабря этого же года.
Если организация появилась после 1 октября, то отчетный период считается с даты регистрации по 31 декабря следующего года.
Любая отчетность предполагает возможность корректировки. Любые корректировки производятся в том периоде, в котором были обнаружены искажения данных отчетности. Все исправления визируются подписью лиц, подписавших отчетность (руководитель и главный бухгалтер).
Виды отчетности:
1. по объему сведений
a. первичная (частная)
b. сводная (общая)
2. по целям
a. внешняя
b. внутренняя
3. по времени составления
a. годовая
b. текущая
Адреса представления отчетности:
1. собственники
2. органы статистики
3. налоговые органы и др.
Годовая отчетность должна быть представлена не позднее 1 апреля следующего года, квартальная – не позднее 30 дней по окончании квартала.
Требования к отчетности.
1. полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций
2. правильное использование плана счетов
3. разграничение в отчетности текущих и инвестиционных затрат
4. сравнимость отчетных данных за разные временные периоды
5. соблюдение основных принципов учетной политики
6. отсутствие помарок и исправлений
Существуют также качественные характеристики отчетности. К ним относятся:
1. уместность – может ли оказать влияние на решение заинтересованных пользователей
2. достоверность и полнота
3. правильность оформления
4. нейтральность информации
5. проверяемость
Бухгалтерская отчетность должна включать показатель деятельности всех представительств, филиалов и других подразделений.
По каждому числовому показателю БОти должны быть приведены данные минимум за 2 периода: отчетный и предшествующий отчетному.
Статьи отчетности, которые в соответствии с нормативными документами должны быть раскрыты, но по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются или не приводятся.
Отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ.
Подписывается отчетность руководителем и главным бухгалтером.
При оценке статей отчетности необходимо обеспечить соблюдение основных допущений и требований. В отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. В случае если эта информация полезна для заинтересованных пользователей. При этом могут быть представлены динамика экономических и финансовых показателей деятельности организации, предполагаемые долгосрочные инвестиции и вложения, политика в отношении заемных средств, деятельность организации в области научно-исследовательских работ, информация о природоохранных мероприятиях и др.
В случаях, предусмотренных законодательством, БО подлежит обязательному аудиту.
Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам или собственникам организации, а также территориальным органам государственной статистики.
Отчетность должна быть предоставлена по одному экземпляру бесплатно.
В день представления Бои определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передаче по принадлежности.
Годовая отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей. Они могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Публикация БО производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
2. Виды, назначение и состав БОти.
Всю отчетность по видам можно разделить на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Все организации обязаны составлять БО на основе данных синтетического и аналитического учета.
БО организаций, за исключением бюджетных и общественных организаций состоит из
1. бухгалтерского баланса (форма №1)
2. отчета о прибылях и убытках (форма №2)
3. приложений к ним
4. аудиторского заключения
5. пояснительной записки
К пояснениям (пункт 3) можно отнести следующие формы:
· отчет о движении капитала (форма №3)
· отчет о движении денежных средств (форма №4)
· приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
· пояснительная записка не строгоустановленной формы (в ней должны быть раскрыты существенные аспекты учетной политики, которые позволят пользователям реально оценить имущественное и финансовое положение организации). Также в пояснительной записке могут быть приведены данные о стоимости и наличии нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений и прочих активов, представлена информация о затратах предприятия и прочая информация.
Субъекты малого предпринимательства имеют право не предоставлять 3-5 формы и пояснительную записку.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянии на отчетную дату. В балансе активы и пассивы должны представляться подразделением в зависимости от срока общения на краткосрочные и долгосрочные.
Бухгалтерский баланс содержит информацию об оборотных и внеоборотных активах, о собственном капитале, долгосрочных и краткосрочных обязательствах.
Правила представлении и составлении ББа описаны в теме Балансовое обобщение (4).
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В нем содержится информация о доходах и расходах, связанных с основной (обычной) деятельностью, а также о прочих доходах и расходах.
В отчете содержится информация о прибыли (убытке) от основной и прочей деятельности, а также о налоге на прибыль и чистой (нераспределенной) прибыли.
В отчете №3 (в отчете о движении денежных средств) должна содержаться информация об остатках денежных средств на начло и конец периода, а также о поступивших и выплаченных денежных средствах.
Отчет составляется по данным счетов учета денежных средств. Данные приводятся в разрезе текущей, инвестиционной (крупные инвестиции) и финансовой деятельности (покупка-продажа ценных бумаг).
В бухгалтерской отечности организации должны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного, добавочного, резервного и других составляющих собственного капитала организации. При этом в отчете №4 данные об отдельных видах капитала приводятся на начало и конец отчетного периода, отражаются данные об увеличении и уменьшении капитала за счет разных источников.
Пояснения к ББу и отчетах о прибылях и убытках должны раскрывать обязательно юридический адрес организации, основные виды деятельности, среднегодовую численность работающих, фамилии и должности членов исполнительны и контрольных органов.
Промежуточная БО состоит из ББа и отчета о прибылях и убытках.
Аудиторское заключение должно содержать оценку соответствия БОти законодательным и нормативным актам, действующим в РФ.
3. Правило оценки статей БОти.
Данные БОти должны быть представлены в 1000 или 1000000 руб. без десятичных знаков. Статьи отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
Конкретное содержание статей баланса определяется приказами Минифина о составлении квартальной и годовой отчетности.
Общие правила оценки статей определены ПБУиО №34н. В соответствии с этим документом, основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Сырье и материальные ресурсы отражаются по фактическим затратам на их создание и приобретение. Готовая продукция оценивается по полной или неполной фактической себестоимости. Незавершенное производство может быть оценено либо по нормативной себестоимости, либо по фактически произведенным затратам. Материальные ценности, цена на которые в течение года снизилась, или они устарели, отражаются в балансе по цене возможной реализации.
При заполнении строк расчетов необходимо помнить, что остатки по этим счетам показываются в развернутом виде: дебетовое сальдо - в активе, кредитовое - в пассиве.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в отчетности в суммах, указанных в бухгалтерских документах и признаваемых ею правильными.
При учете этих данных необходимо учитывать сроки исковой давности.
Объекты капитального строительства до ввода их в эксплуатацию отражаются как незавершенное строительство. Оно отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Также в сумме фактических затрат для инвестора принимаются к учету финансовые вложения. Финансовые вложения отражаются в балансе с учетом резерва под снижение их стоимости.
В пассиве баланса отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах. По статье «добавочный капитал» отражается сумма дооценки внеоборотных активов, а также эмиссионный доход акционерного общества.
В статье резервный капитал отражается сумма самого резервного капитал, а также других резервов, созданных из прибыли. По строке «нераспределенная прибыль непокрытый убыток» показывается сумма чистой прибыли, накопленной на счете 84, в промежуточной отчетности к этой прибыли добавляется сальдо со счета 99 «прибыли и убытки».
Остатки по валютным счетам пересчитывают по курсу ЦБ, действующего на последнее число отчетного периода.
Суммы задолженностей перед финансовыми, налоговыми органами и банками должны быть согласованы с ними и тождественны.
Штрафы, пени, неустойки относятся на финансовые результаты.
Основные правила составления и представления сводной годовой отчетности определены соответствующим ПБУ.