Повлиявших на бухгалтерскую отчетность
Рассмотрим порядок представления в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации о проведенных корректировках ошибок прошлых лет, повлиявших на бухгалтерскую отчетность отчетного года, на конкретном примере.
В ноябре 2015 г. бухгалтер организации в процессе сверки расчетов с контрагентом (ремонтной организацией) выявил, что в 2014 году в бухгалтерском учете не отражена стоимость выполненных работ по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности организации (оборудование передано в безвозмездное пользование другой организации и используется ей в своих интересах). Согласно акту выполненных работ, подписанному сторонами в декабре 2014 г., стоимость ремонтных работ равна 12000000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 2000000 руб.). Денежные средства за выполнение работ ремонтной организации до момента выявления ошибки не перечислялись.
Допущенная в прошлом году ошибка исправлена организацией в ноябре 2015 г. следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 84 - Кредит 60-1 - 10000000 руб. (12000000 руб. - 2000000 руб.) - на стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость;
Дебет 18 - Кредит 60-1 - 2000000 руб. - на сумму предъявленного налога на добавленную стоимость.
Поскольку стоимость работ по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности организации (переданного в безвозмездное пользование другой организации и используемого ей в собственных интересах), в соответствии с законодательством не учитывается при исчислении налога на прибыль (подп. 1.1 и 1.2 п. 1, п. 3 ст. 131 НК), допущенная ошибка не повлияла на налогообложение прибыли.
Вместе с тем допущенная в прошлом году ошибка повлияла на бухгалтерскую отчетность за 2015 год. В бухгалтерской отчетности за 2015 год следует скорректировать вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Стандарта N 80). Иными словами, в данном случае организации необходимо представить информацию в бухгалтерской отчетности таким образом, как если бы эта ошибка никогда не была совершена.
Так, в связи с исправлением допущенной ошибки корректируются следующие формы бухгалтерской отчетности за 2015 год:
1) бухгалтерский баланс (графа 4 "На 31.12.2014") по строкам:
- 240 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" - в сторону увеличения на сумму 2000000 руб. (сумма предъявленного налога на добавленную стоимость);
- 290 "ИТОГО по разделу II" - в сторону увеличения на сумму 2000000 руб. (сумма предъявленного налога на добавленную стоимость);
- 300 "БАЛАНС" - в сторону увеличения на сумму 2000000 руб. (сумма предъявленного налога на добавленную стоимость);
- 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в сторону уменьшения на сумму 10000000 руб. (стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость);
- 490 "ИТОГО по разделу I" - в сторону уменьшения на сумму 10000000 руб. (стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость);
- 630 "Краткосрочная кредиторская задолженность" - в сторону увеличения на сумму 12000000 руб. (стоимость выполненных работ с учетом налога на добавленную стоимость);
- 631 "в том числе поставщикам, подрядчикам, исполнителям" - в сторону увеличения на сумму 12000000 руб. (стоимость выполненных работ с учетом налога на добавленную стоимость);
- 690 "Итого по разделу V" - в сторону увеличения на сумму 12000000 руб. (стоимость выполненных работ с учетом налога на добавленную стоимость);
- 700 "БАЛАНС" - в сторону увеличения на сумму 2000000 руб. (-10000000 руб. + 12000000 руб.) (сумма предъявленного налога на добавленную стоимость);
2) отчет о прибылях и убытках (графа 4 "За январь - декабрь 2014 г.") по строкам:
- 080 "Прочие расходы по текущей деятельности" - в сторону увеличения на сумму 10000000 руб. (стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость);
- 090 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности (+/- 060 + 070 - 080)" - в сторону уменьшения на сумму 10000000 руб. (стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость);
- 150 "Прибыль (убыток) до налогообложения (+/- 090 +/- 140)" - в сторону уменьшения на сумму 10000000 руб. (стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость);
- 210 "Чистая прибыль (убыток) (+/- 150 - 160 +/- 170 +/- 180 - 190 - 200)" - в сторону уменьшения на сумму 10000000 руб. (стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость);
- 240 "Совокупная прибыль (убыток) (+/- 210 +/- 220 +/- 230)" - в сторону уменьшения на сумму 10000000 руб. (стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость);
| Обратите внимание! Организация, являющаяся акционерным обществом, дополнительно корректирует данные отчета о прибылях и убытках, отраженные в графе 4 "За январь - декабрь 2014 г." по строкам 250 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и 260 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" |
3) отчет об изменении собственного капитала (графы 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 10 "Итого") по строкам:
- 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок" - в сторону уменьшения на сумму 10000000 руб. (стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость);
- 140 "Скорректированный остаток на 31.12.2014" - в сторону уменьшения на сумму 10000000 руб. (стоимость выполненных работ без налога на добавленную стоимость).
Примечание. Дополнительно о влиянии допущенной организацией ошибки прошлого года на заполнение показателей бухгалтерского баланса за 2015 год см. подразделы 3.1.2.4.3, 3.1.3.6.3, 3.1.5.3.9, на заполнение показателей отчета о прибылях и убытках за 2015 год - см. подраздел 3.2.8.3, на заполнение показателей отчета об изменении собственного капитала за 2015 год - см. подразделы 3.3.1.12 и 3.3.1.13.
Информация о проведенных корректировках ошибки прошлого года (содержание и сумма корректировок), повлиявших на бухгалтерскую отчетность за 2015 год, которую следует отразить в примечаниях к бухгалтерской отчетности, представлена в виде таблицы:
руб.
| Наименование формы отчетности | Номер строки формы | Номер графы формы | Корректировки | |
| Сумма (+/-) | Содержание | |||
| Бухгалтерский баланс | 240 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", 290 "ИТОГО по разделу II", 300 "БАЛАНС" | 4 "На 31.12.2014" | +2000000 | Увеличение суммы налога на добавленную стоимость по приобретенной работе по ремонту оборудования |
| 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 490 "ИТОГО по разделу I" | -10000000 | Уменьшение суммы прибыли на стоимость выполненных работ по ремонту оборудования (без налога на добавленную стоимость) | ||
| 630 "Краткосрочная кредиторская задолженность", 631 "в том числе поставщикам, подрядчикам, исполнителям", 690 "Итого по разделу V" | +12000000 | Увеличение суммы краткосрочной задолженности перед поставщиком на стоимость выполненных работ по ремонту оборудования (с учетом налога на добавленную стоимость) | ||
| 700 "БАЛАНС" | +2000000 (-10000000 + 12000000) | Увеличение итоговой суммы по разделу баланса "Собственный капитал и обязательства" в связи с уменьшением суммы прибыли и увеличением суммы краткосрочной задолженности перед поставщиком | ||
| Отчет о прибылях и убытках | 080 "Прочие расходы по текущей деятельности" | 4 "За январь - декабрь 2014 г." | +10000000 | Увеличение суммы прочих расходов по текущей деятельности на стоимость выполненных работ по ремонту оборудования (без налога на добавленную стоимость) |
| 090 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности (+/- 060 + 070 - 080)", 150 "Прибыль (убыток) до налогообложения (+/- 090 +/- 140)", 210 "Чистая прибыль (убыток) (+/- 150 - 160 +/- 170 +/- 180 - 190 - 200)", 240 "Совокупная прибыль (убыток) (+/- 210 +/- 220 +/- 230)" | -10000000 | Уменьшение суммы прибыли на стоимость выполненных работ по ремонту оборудования (без налога на добавленную стоимость) | ||
| Отчет об изменении собственного капитала | 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок" | 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 10 "Итого" | -10000000 | Сумма корректировки (уменьшение прибыли на стоимость выполненных работ по ремонту оборудования (без налога на добавленную стоимость)) |
| 140 "Скорректированный остаток на 31.12.2014" | -10000000 | Уменьшение остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) |
4.6. Заключительная часть
В заключительной части примечаний к бухгалтерской отчетности рекомендуется:
1) дать оценку финансового состояния организации на краткосрочную перспективу (на основе расчетных показателей аналитической части). При этом следует обратить внимание на:
- наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации;
- убытки;
- просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- не погашенные в срок кредиты и займы;
- полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет;
- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом;
- причины имевших место негативных явлений;
2) дать оценку финансового состояния организации на долгосрочную перспективу (на основе расчетных показателей аналитической части). Здесь приводятся:
- характеристика структуры источников средств;
- степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов;
- политика в отношении заемных средств, управления рисками;
- динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу (предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность организации в области НИОКТР);
- эффективность этих инвестиций;
3) дать оценку деловой активности организации. Критериями деловой активности могут служить:
- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;
- степень выполнения показателей бизнес-планов;
- выполнение заданных темпов роста (снижения);
- уровень эффективности использования ресурсов организации;
4) оценить изменения в имущественном и финансовом положении организации на основе данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы. Указать причины этих изменений;
5) запланировать мероприятия, направленные на стабилизацию финансового состояния организации и повышение эффективности ее функционирования;.
6) определить планы дальнейшего развития организации (новые направления деятельности, их экономическое обоснование);
7) представить иную информацию, представляющую интерес для потенциальных пользователей бухгалтерской отчетности.
ГЛАВА 5
ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Увязки показателей бухгалтерской отчетности (внутри форм отчетности и между формами) приведены на основании норм Инструкции N 111.
5.1. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса
5.1.1. Взаимоувязка показателей
внутри бухгалтерского баланса
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление |
| I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | |
| стр. 130 гр. 3 и 4 | (стр. 131 + стр. 132 + стр. 133) гр. 3 и 4 |
| стр. 190 гр. 3 и 4 | (стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180) гр. 3 и 4 |
| II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | |
| стр. 210 гр. 3 и 4 | (стр. 211 + стр. 212 + стр. 213 + стр. 214 + стр. 215 + стр. 216) гр. 3 и 4 |
| стр. 290 гр. 3 и 4 | (стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 280) гр. 3 и 4 |
| стр. 300 гр. 3 и 4 | (стр. 190 + стр. 290) гр. 3 и 4 |
| стр. 300 гр. 3 и 4 | стр. 700 гр. 3 и 4 |
| III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | |
| стр. 490 гр. 3 и 4 | (стр. 410 - стр. 420 - стр. 430 +/- стр. 440 +/- стр. 450 +/- стр. 460 +/- стр. 470 <1> + стр. 480) гр. 3 и 4 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| стр. 590 гр. 3 и 4 | (стр. 510 + стр. 520 + стр. 530 + стр. 540 + стр. 550 + стр. 560) гр. 3 и 4 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| стр. 630 гр. 3 и 4 | (стр. 631 + стр. 632 + стр. 633 + стр. 634 + стр. 635 + стр. 636 + стр. 637 + стр. 638) гр. 3 и 4 |
| стр. 690 гр. 3 и 4 | (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 + стр. 670) гр. 3 и 4 |
| стр. 700 гр. 3 и 4 | (стр. 490 + стр. 590 + стр. 690) гр. 3 и 4 |
| стр. 700 гр. 3 и 4 | стр. 300 гр. 3 и 4 |
--------------------------------
<1> Только при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.
5.1.2. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса
с другими формами отчетности
5.1.2.1. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса
с показателями отчета о прибылях и убытках
| Бухгалтерский баланс | Отчет о прибылях и убытках |
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление |
| стр. 470 гр. 3 <1> | стр. 210 гр. 3 <1> |
--------------------------------
<1> Только при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.
5.1.2.2. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса
с показателями отчета об изменении собственного капитала
| Бухгалтерский баланс | Отчет об изменении собственного капитала |
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление |
| стр. 410 гр. 3 | стр. 200 гр. 3 |
| стр. 410 гр. 4 | стр. 140 гр. 3 |
| стр. 420 гр. 3 | стр. 200 гр. 4 |
| стр. 420 гр. 4 | стр. 140 гр. 4 |
| стр. 430 гр. 3 | стр. 200 гр. 5 |
| стр. 430 гр. 4 | стр. 140 гр. 5 |
| стр. 440 гр. 3 | стр. 200 гр. 6 |
| стр. 440 гр. 4 | стр. 140 гр. 6 |
| стр. 450 гр. 3 | стр. 200 гр. 7 |
| стр. 450 гр. 4 | стр. 140 гр. 7 |
| стр. 460 гр. 3 | стр. 200 гр. 8 |
| стр. 460 гр. 4 | стр. 140 гр. 8 |
| стр. 470 гр. 3 <1> | стр. 200 гр. 9 <1> |
| стр. 470 гр. 4 (показатель отсутствует, в графе проставлен прочерк) | стр. 140 гр. 9 (показатель отсутствует, в графе проставлен прочерк) |
--------------------------------
<1> Только при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в указанных графах будут иметься данные. При составлении годовой бухгалтерской отчетности показатели в указанных графах отсутствуют, в них проставлен прочерк.
5.1.2.3. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса
с показателями отчета о движении денежных средств
| Бухгалтерский баланс | Отчет о движении денежных средств | |
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление | |
| стр. 270 гр. 3 | стр. 130 гр. 3 | |
| стр. 270 гр. 4 | стр. 120 гр. 3 | стр. 130 гр. 4 <1> |
--------------------------------
<1> Только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
5.1.2.4. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса
с показателями отчета об использовании
целевого финансирования
| Бухгалтерский баланс | Отчет об использовании целевого финансирования | |
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление | |
| стр. 480 гр. 3 | стр. 400 гр. 3 | |
| стр. 480 гр. 4 | стр. 400 гр. 4 | стр. 100 гр. 3 |
5.2. Взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках
5.2.1. Взаимоувязка показателей внутри отчета
о прибылях и убытках
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление |
| стр. 030 гр. 3 и 4 | (стр. 010 - стр. 020) гр. 3 и 4 |
| стр. 060 гр. 3 и 4 | (+/-стр. 030 - стр. 040 - стр. 050) гр. 3 и 4 |
| стр. 090 гр. 3 и 4 | (+/-стр. 060 + стр. 070 - стр. 080) гр. 3 и 4 |
| стр. 100 гр. 3 и 4 | (стр. 101 + стр. 102 + стр. 103 + стр. 104) гр. 3 и 4 |
| стр. 110 гр. 3 и 4 | (стр. 111 + стр. 112) гр. 3 и 4 |
| стр. 120 гр. 3 и 4 | (стр. 121 + стр. 122) гр. 3 и 4 |
| стр. 130 гр. 3 и 4 | (стр. 131 + стр. 132 + стр. 133) гр. 3 и 4 |
| стр. 140 гр. 3 и 4 | (стр. 100 - стр. 110 + стр. 120 - стр. 130) гр. 3 и 4 |
| стр. 150 гр. 3 и 4 | (+/-стр. 090 +/- стр. 140) гр. 3 и 4 |
| стр. 210 гр. 3 и 4 | (+/-стр. 150 - стр. 160 +/- стр. 170 +/- стр. 180 - стр. 190 - стр. 200) гр. 3 и 4 |
| стр. 240 гр. 3 и 4 | (+/-стр. 210 +/- стр. 220 +/- стр. 230) гр. 3 и 4 |
5.2.2. Взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках
с другими формами отчетности
Примечание. О взаимоувязке показателей отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса см. подраздел 5.1.2.1.
5.2.2.1. Взаимоувязка показателей отчета о прибылях
и убытках с показателями отчета об изменении капитала
| Отчет о прибылях и убытках <1> | Отчет об изменении капитала <1> |
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление |
| стр. 220 гр. 3 | стр. 152 гр. 7 - стр. 162 гр. 7 |
| стр. 220 гр. 4 | стр. 052 гр. 7 - стр. 062 гр. 7 |
--------------------------------
<1> При отсутствии в отчетном году исправления ошибок, допущенных в предыдущем году и связанных с переоценкой долгосрочных активов, отражаемой на счете 83 "Добавочный капитал". В противном случае взаимоувязка между данными формами может отсутствовать.
5.3. Взаимоувязка показателей отчета
об изменении собственного капитала
5.3.1. Взаимоувязка показателей внутри отчета
об изменении собственного капитала
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление |
| стр. 040 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 | (+/- стр. 010 +/- стр. 020 +/- стр. 030) гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
| стр. 050 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 | (стр. 051 + стр. 052 + стр. 053 + стр. 054 + стр. 055 + стр. 056 + стр. 057 + стр. 058 + стр. 059) гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
| стр. 060 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 | (стр. 061 + стр. 062 + стр. 063 + стр. 064 + стр. 065 + стр. 066 + стр. 067 + стр. 068 + стр. 069) гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
| стр. 100 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 | (+/- стр. 040 +/- стр. 050 +/- стр. 060 +/- стр. 070 +/- стр. 080 +/- стр. 090) гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
| стр. 110 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 | стр. 100 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 <1> |
| стр. 140 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 | (+/- стр. 110 +/- стр. 120 +/- стр. 130) гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
| стр. 150 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 | (стр. 151 + стр. 152 + стр. 153 + стр. 154 + стр. 155 + стр. 156 + стр. 157 + стр. 158 + стр. 159) гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
| стр. 160 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 | (стр. 161 + стр. 162 + стр. 163 + стр. 164 + стр. 165 + стр. 166 + стр. 167 + стр. 168 + стр. 169) гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
| стр. 200 гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 | (+/- стр. 140 +/- стр. 150 +/- стр. 160 +/- стр. 170 +/- стр. 180 +/- стр. 190) гр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
--------------------------------
<1> Только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
Примечание. О взаимоувязке показателей отчета об изменении собственного капитала с показателями:
- бухгалтерского баланса см. подраздел 5.1.2.2;
- отчета о прибылях и убытках см. подраздел 5.2.2.1.
5.4. Взаимоувязка показателей отчета
о движении денежных средств
5.4.1. Взаимоувязка показателей внутри отчета
о движении денежных средств
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление |
| стр. 020 гр. 3 и 4 | (стр. 021 + стр. 022 + стр. 023 + стр. 024) гр. 3 и 4 |
| стр. 030 гр. 3 и 4 | (стр. 031 + стр. 032 + стр. 033 + стр. 034) гр. 3 и 4 |
| стр. 040 гр. 3 и 4 | (стр. 020 - стр. 030) гр. 3 и 4 |
| стр. 050 гр. 3 и 4 | (стр. 051 + стр. 052 + стр. 053 + стр. 054 + стр. 055) гр. 3 и 4 |
| стр. 060 гр. 3 и 4 | (стр. 061 + стр. 062 + стр. 063 + стр. 064) гр. 3 и 4 |
| стр. 070 гр. 3 и 4 | (стр. 050 - стр. 060) гр. 3 и 4 |
| стр. 080 гр. 3 и 4 | (стр. 081 + стр. 082 + стр. 083 + стр. 084) гр. 3 и 4 |
| стр. 090 гр. 3 и 4 | (стр. 091 + стр. 092 + стр. 093 + стр. 094 + стр. 095) гр. 3 и 4 |
| стр. 100 гр. 3 и 4 | (стр. 080 - стр. 090) гр. 3 и 4 |
| стр. 110 гр. 3 и 4 | (+/-стр. 040 +/- стр. 070 +/- стр. 100) гр. 3 и 4 |
| стр. 130 гр. 3 и 4 | (стр. 120 + стр. 110) гр. 3 и 4 |
| стр. 130 гр. 4 | стр. 120 гр. 3 <1> |
--------------------------------
<1> Только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
Примечание. О взаимоувязке показателей отчета о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса см. подраздел 5.1.2.3.
5.5. Взаимоувязка показателей отчета об использовании
целевого финансирования
5.5.1. Взаимоувязка показателей внутри отчета
об использовании целевого финансирования
| Сопоставляемый показатель | Показатели, с которыми производится сопоставление |
| стр. 100 гр. 3 | стр. 400 гр. 4 |
| стр. 200 гр. 3 и 4 | (стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250) гр. 3 и 4 |
| стр. 300 гр. 3 и 4 | (стр. 310 + стр. 320 + стр. 330) гр. 3 и 4 |
| стр. 310 гр. 3 и 4 | (стр. 311 + стр. 312 + стр. 313) гр. 3 и 4 |
| стр. 320 гр. 3 и 4 | (стр. 321 + стр. 322 + стр. 323 + стр. 324 + стр. 325 + стр. 326) гр. 3 и 4 |
| стр. 400 гр. 3 и 4 | (стр. 100 + стр. 200 - стр. 300) гр. 3 и 4 |
Примечание. О взаимоувязке показателей отчета об использовании целевого финансирования с показателями бухгалтерского баланса см. подраздел 5.1.2.4.
Приложение 1
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Ниже приведен бухгалтерский баланс, заполненный на основе примеров, содержащихся в разделе 3.1.
| Активы | Код строки | На 31 декабря 2015 г. | На 31 декабря 2014 г. |
| I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Основные средства | |||
| Нематериальные активы | - | - | |
| Доходные вложения в материальные активы | |||
| В том числе: | |||
| инвестиционная недвижимость | - | - | |
| предметы финансовой аренды (лизинга) | - | - | |
| прочие доходные вложения в материальные активы | |||
| Вложения в долгосрочные активы | |||
| Долгосрочные финансовые вложения | |||
| Отложенные налоговые активы | - | ||
| Долгосрочная дебиторская задолженность | |||
| Прочие долгосрочные активы | |||
| ИТОГО по разделу I | |||
| II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы | |||
| В том числе: | |||
| материалы | |||
| животные на выращивании и откорме | - | - | |
| незавершенное производство | |||
| готовая продукция и товары | |||
| товары отгруженные | - | - | |
| прочие запасы | - | ||
| Долгосрочные активы, предназначенные для реализации | - | - | |
| Расходы будущих периодов | |||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам | |||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | |||
| Краткосрочные финансовые вложения | - | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | |||
| Прочие краткосрочные активы | - | ||
| ИТОГО по разделу II | |||
| БАЛАНС |
| Собственный капитал и обязательства | Код строки | На 31 декабря 2015 г. | На 31 декабря 2014 г. |
| III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | |||
| Уставный капитал | |||
| Неоплаченная часть уставного капитала | - | (50) | |
| Собственные акции (доли в уставном капитале) | - | (11) | |
| Резервный капитал | |||
| Добавочный капитал | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | - | - | |
| Целевое финансирование | - | - | |
| ИТОГО по разделу III | |||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Долгосрочные кредиты и займы | - | ||
| Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам | - | ||
| Отложенные налоговые обязательства | - | ||
| Доходы будущих периодов | - | - | |
| Резервы предстоящих платежей | - | - | |
| Прочие долгосрочные обязательства | |||
| ИТОГО по разделу IV | |||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Краткосрочные кредиты и займы | |||
| Краткосрочная часть долгосрочных обязательств | - | ||
| Краткосрочная кредиторская задолженность | |||
| В том числе: | |||
| поставщикам, подрядчикам, исполнителям | |||
| по авансам полученным | |||
| по налогам и сборам | |||
| по социальному страхованию и обеспечению | |||
| по оплате труда | |||
| по лизинговым платежам | |||
| собственнику имущества (учредителям, участникам) | - | - | |
| прочим кредиторам | |||
| Обязательства, предназначенные для реализации | - | - | |
| Доходы будущих периодов | - | ||
| Резервы предстоящих платежей | - | - | |
| Прочие краткосрочные обязательства | - | - | |
| ИТОГО по разделу V | |||
| БАЛАНС |
Приложение 2
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕННОГО ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Ниже приведен отчет о прибылях и убытках, заполненный на основе примеров, содержащихся в разделе 3.2.
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг | |||
| Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг | (143221) | (95221) | |
| Валовая прибыль (010 - 020) | |||
| Управленческие расходы | (21785) | (18385) | |
| Расходы на реализацию | (6207) | (6042) | |
| Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030 - 040 - 050) | |||
| Прочие доходы по текущей деятельности | |||
| Прочие расходы по текущей деятельности | (588) | (1720) | |
| Прибыль (убыток) от текущей деятельности (+/-060 + 070 - 080) | |||
| Доходы по инвестиционной деятельности | |||
| В том числе: | |||
| доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов | |||
| доходы от участия в уставном капитале других организаций | |||
| проценты к получению | |||
| прочие доходы по инвестиционной деятельности | |||
| Расходы по инвестиционной деятельности | (70) | (209) | |
| В том числе: | |||
| расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов | (45) | (193) | |
| прочие расходы по инвестиционной деятельности | (25) | (16) | |
| Доходы по финансовой деятельности | |||
| В том числе: | |||
| курсовые разницы от пересчета активов и обязательств | |||
| прочие доходы по финансовой деятельности | |||
| Расходы по финансовой деятельности | (14063) | (16723) | |
| В том числе: | |||
| проценты к уплате | (14046) | (15230) | |
| курсовые разницы от пересчета активов и обязательств | (6) | (1426) | |
| прочие расходы по финансовой деятельности | (11) | (67) | |
| Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности (100 - 110 + 120 - 130) | (13235) | (16126) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (+/-090 +/- 140) | |||
| Налог на прибыль | (15459) | (2101) | |
| Изменение отложенных налоговых активов | - | ||
| Изменение отложенных налоговых обязательств | (3) | - | |
| Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) | - | - | |
| Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода) | (12) | (6) | |
| Чистая прибыль (убыток) (+/-150 - 160 +/- 170 +/- 180 - 190 - 200) | |||
| Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) | |||
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) | - | - | |
| Совокупная прибыль (убыток) (+/-210 +/- 220 +/- 230) | |||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | - | - | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | - | - |
Приложение 3
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕННОГО ОТЧЕТА
ОБ ИЗМЕНЕНИИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Ниже приведен отчет об изменении собственного капитала, сформированный на основании примеров, приведенных в разделе 3.3.
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Остаток на 31.12.2013 | (50) | - | - | ||||||
| Корректировки в связи с изменением учетной политики | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Корректировки в связи с исправлением ошибок | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Остаток на 31.12.2013 | (50) | - | - | ||||||
| За январь - декабрь 2014 г. Увеличение собственного капитала - всего | - | - | - | - | - | ||||
| В том числе: | |||||||||
| чистая прибыль | - | - | - | - | - | - | |||
| переоценка долгосрочных активов | - | - | - | - | - | - | |||
| доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| выпуск дополнительных акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| увеличение номинальной стоимости акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| вклады собственника имущества (учредителей, участников) | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| реорганизация | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| Уменьшение собственного капитала - всего | - | - | (11) | (10) | (30) | (51) | |||
| В том числе: | |||||||||
| убыток | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| переоценка долгосрочных активов | - | - | - | - | (10) | - | - | (10) | |
| расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| уменьшение номинальной стоимости акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| выкуп акций (долей в уставном капитале) | - | - | (11) | - | - | - | - | (11) | |
| дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации | - | - | - | - | - | (30) | - | (30) | |
| реорганизация | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| Изменение уставного капитала | - | - | - | - | (2) | - | - | ||
| Изменение резервного капитала | - | - | - | - | (40) | - | - | ||
| Изменение добавочного капитала | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Остаток на 31.12.2014 | (50) | (11) | - | ||||||
| Остаток на 31.12.2014 | (50) | (11) | - | ||||||
| Корректировки в связи с изменением учетной политики | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Корректировки в связи с исправлением ошибок | - | - | - | - | - | (10) | - | (10) | |
| Скорректированный остаток на 31.12.2014 | (50) | (11) | - | ||||||
| За январь - декабрь 2015 г. Увеличение собственного капитала - всего | - | - | - | - | |||||
| В том числе: | |||||||||
| чистая прибыль | - | - | - | - | - | - | |||
| переоценка долгосрочных активов | - | - | - | - | - | - | |||
| доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| выпуск дополнительных акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| увеличение номинальной стоимости акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| вклады собственника имущества (учредителей, участников) | - | - | - | - | - | - | |||
| реорганизация | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| Уменьшение собственного капитала - всего | (10) | - | - | (43) | (52) | - | (94) | ||
| В том числе: | |||||||||
| убыток | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| переоценка долгосрочных активов | - | - | - | - | (43) | - | - | (43) | |
| расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| уменьшение номинальной стоимости акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| выкуп акций (долей в уставном капитале) | (10) | - | - | - | - | - | |||
| дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации | - | - | - | - | - | (52) | - | (52) | |
| реорганизация | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| Изменение уставного капитала | (5) | - | - | - | - | - | - | ||
| Изменение резервного капитала | - | - | - | (36) | - | - | - | ||
| Изменение добавочного капитала | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Остаток на 31.12.2015 | - | - | - |
Приложение 4
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕННОГО ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Ниже приведен отчет о движении денежных средств, сформированный на основании примеров, приведенных в разделе 3.4.
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |||
| Поступило денежных средств - всего | |||
| В том числе: | |||
| от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг | |||
| от покупателей материалов и других запасов | |||
| роялти | - | - | |
| прочие поступления | |||
| Направлено денежных средств - всего | (146875) | (143445) | |
| В том числе: | |||
| на приобретение запасов, работ, услуг | (92307) | (108304) | |
| на оплату труда | (6207) | (5994) | |
| на уплату налогов и сборов | (45728) | (22597) | |
| на прочие выплаты | (2633) | (6550) | |
| Результат движения денежных средств по текущей деятельности (020 - 030) | |||
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |||
| Поступило денежных средств - всего | |||
| В том числе: | |||
| от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов | |||
| возврат предоставленных займов | |||
| доходы от участия в уставном капитале других организаций | |||
| проценты | |||
| прочие поступления | |||
| Направлено денежных средств - всего | (373) | (126) | |
| В том числе: | |||
| на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов | (187) | (97) | |
| на предоставление займов | (83) | (7) | |
| на вклады в уставный капитал других организаций | (73) | - | |
| прочие выплаты | (30) | (22) | |
| Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (050 - 060) | (223) | (37) | |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | |||
| Поступило денежных средств - всего | |||
| В том числе: | |||
| кредиты и займы | |||
| от выпуска акций | - | - | |
| вклады собственника имущества (учредителей, участников) | - | ||
| прочие поступления | |||
| Направлено денежных средств - всего | (55598) | (41577) | |
| В том числе: | |||
| на пoгашение кредитов и займов | (41483) | (26300) | |
| на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации | (52) | (35) | |
| на выплаты процентов | (14046) | (15230) | |
| на лизинговые платежи | (12) | (2) | |
| прочие выплаты | (5) | (10) | |
| Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090) | (3803) | ||
| Результат движения денежных средств за отчетный период (+/-040 +/- 070 +/- 100) | |||
| Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.2014 | |||
| Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода | |||
| Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю |
Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2015
Исключительные имущественные права на данный
авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"