Исполнение обязанности по уплате налогов

Как правило, возникновение обязанности по уплате налога связано с появлением у налогоплательщика объекта налогообложения.

Объект налога – это юридические факты, которые обусловливают обязанность налогоплательщика заплатить налог. В соответствии со ст.38 НК РФ «объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога». [2]

Важнейшими признаками, характеризующими объект налогообложения являются: 1) наличие экономического основания (доход, прибыль, имущество и т.д.);

2) наличие стоимостной, количественной или физической характеристики, позволяющей произвести его оценку;

3) установление обязанности по уплате налога.

Под имуществом, согласно п.2 ст.38 НК РФ, понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу. В соответствии со ст. 128 ГК РФ имуществом признаются вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество.

Под товаром для целей налогообложения понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Налоговый кодекс РФ также дает определение понятий «работа»и «услуга» в ст. 38.НК РФ.

В Налоговом кодексе впервые определены понятия экономических категорий, которые непосредственно связаны с объектом налогообложения:

-реализация товаров (работ, услуг),

- цена товара и порядок ее определения,

- доход и принципы его определения,

- дивиденды и проценты.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) – это передача (возмездная или безвозмездная права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказание услуг другомулицу..

В п. 3 ст. 39 НК РФ перечислены действии, которые не признаются реализацией в целях налогообложения (операции по обращению валюты, кроме целей нумизматики, передача имущества организации ее правопреемнику в случае реорганизации, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ, приватизация жилья, конфискация имущества, наследование имущества и т.д.).

В соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товара (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами,

2) по товарообменным (бартерным) операциям,

3)при совершении внешнеторговых сделок,

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен на идентичные товары (работы, услуги) в пределах непродолжительного периода времени .

В иных случаях осуществлять контроль за ценами налоговые органы не имеют права.

Понятие «доход» НК РФ согласно ст. 41 определяет как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Понятия «дивиденды» и «проценты» закреплены в ст. 43 НК РФ. Так, п.1 данной статьи установлено, что дивиденд – это доход, полученный акционером при распределении прибыли. В п.3 определено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход. При этом процентами признаются доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Объекты налогообложения подразделяются на :

- права (имущественные и неимущественные),

- действия (деятельность) и их результаты.

Законодательством установлен перечень обстоятельств, с появлением которых прекращается обязанность по уплате налога и сбора (ст. 44 НК РФ):

1) с уплатой налога (сбора),

2) с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора,

3) со смертью налогоплательщика,

4) с ликвидацией организации.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В случае невыполнения этой обязанности к налогоплательщику применяются меры принудительного исполнения, т.е. осуществляется взыскание налога. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Закон разрешает также осуществлять зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей (ст. 78 НК РФ).

Статьи 46, 47, 48 НК РФ устанавливают механизм принудительного исполнения налоговых обязанностей. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (ч.1 ст.46 НК РФ), при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет его имущества.

Налоговый контроль.

Налоговый контроль – это установленная законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов в бюджет. Правовое регулирование налогового контроля рассматривается в главе 14 «Налоговый контроль» НК РФ (ст. 82 – 105).

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а также иных обязательных платежей (ст.30 НК РФ). В соответствии с указом Президента РФ от 09.03.2004 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу и вошло в состав Министерства финансов РФ. Согласно ст.34.2.НК РФ Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, а также порядок их заполнения. Таможенные органы несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ (ст.34 НК РФ). По запросу налоговых органов в выездных налоговых проверках, проводимых налоговыми органами, участвуют органы внутренних дел(ст.36 НК РФ).

Формами налогового контроля, проводимого должностными лицами налоговых органов, являются :

- налоговые проверки,

-получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов,

- проверка данных учета и отчетности,

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода,

- другие, предусмотренные налоговым законодательством. К ним относятся , например, постановка на учет налогоплательщика (ст.83 НК РФ), присвоение им идентификационного номера –ИНН (ст.84 НК РФ) и т.д.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией.(п.3 ст.82 НК РФ).

Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Она позволяет государству осуществлять контроль за деятельностью налогоплательщиков – предприятий и организаций. Общая характеристика , понятие и виды налоговых проверок закреплены в ст.87 НК РФ.

Основными видами налоговых проверок являются камеральные (ст.88 НК РФ) и выездные (ст.89 НК РФ). Объектами налоговой проверки являются денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации, договоры, контракты, приказы, деловая переписка и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов. НК РФ установил, что налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года.

Камеральная налоговая проверка (ст.88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов, представленных налогоплательщиком. По результатам ее возможно доначисление налога, начисление пени. В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Статья 89 НК РФ регламентирует порядок проведения выездной налоговой проверки. Она проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. По окончании выездной налоговой проверки составляется справка, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Затем, не позднее двух месяцев (ст.100 НК РФ) после составления справки, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме. Акт должен быть подписан должностными лицами налоговых органов и руководителем (представителем) проверяемой организации. В случаях отказа представителей подписать акт или уклонения от получения акта налоговой проверки делаются соответствующие записи в акте.

Следует отметить, что подписание акта есть право, а не обязанность проверяемых лиц. При этом налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, например, по причине нарушения порядка проведения проверки, отсутствия расчетов, на которых основаны выводы проверяющих и др.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации (представителю) под расписку. В случае направления его по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки (п.4 ст. 100 НК РФ). Составлением и вручением акта проверки налоговый контроль прекращается. В случае выявления налогового правонарушения начинается производство по делу о налоговом правонарушении, т.е. процедура привлечения виновного лица к ответственности.