Алогообложение инвестиций.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 и со
ст. 214.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, предусмотренном ст. 219.1 НК РФ:

1. В размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);

2. В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);

3. В сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Такие инвестиционные налоговые вычеты применяются с 01.01.2015 г., но, согласно ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» право на предоставление данных вычетов действует:

- в отношении доходов, полученных при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г.;

- при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по ИИС, договоры на ведение которых заключены после дня вступления в силу Федерального закона № 420-ФЗ, то есть после 01.01.2014.

Необходимо отметить, что, во-первых, инвестиционные налоговые вычеты применяются для определения налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, а также налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Во-вторых, законодатель для того, чтобы не предоставлять налоговый вычет при получении доходов от прямых инвестиций, ограничил предельную сумму доходов, освобождаемых от налогообложения при продаже акций, величиной финансового результата, получаемого от реализации количества акций, в размере не более 3 млн. руб. за каждый год владения ценными бумагами. Также установлены правила расчета необлагаемой суммы, исходя из срока владения ценными бумагами (на основе метода учета запасов ФИФО), которые позволят связать срок владения ценными бумагами и размер освобождаемого от налогообложения дохода.

Что касается непосредственно получения инвестиционного налогового вычета с 1 января 2015 г. при продаже ценных бумаг в 2014 г., то порядок обложения НДФЛ таких доходов в целом не изменился (Письмо Минфина России от 22.01.2014 № 03-04-05/2036). Это связано с тем, что право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г. И даже если ценные бумаги были приобретены после 01.01.2014, то для получения инвестиционного вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, они должны находиться в собственности налогоплательщика более трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ). Данное условие не будет выполнено никак.

Таким образом, внесенные новшества полноценно заработают только с 2017 г.

В Ханты-Мансийском автономном округе – Югре также предусмотрены налоговые преференции при реализации инвестиционных проектов по некоторым видам налогов.

В соответствии с Законом ХМАО – Югры от 29.11. 2010 № 190-оз «О налоге на имущество организаций» освобождаются от уплаты налога в размере 100% от суммы налога, в том числе организации, реализующие инвестиционные проекты, включенные в Реестр инвестиционных проектов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, в отношении вновь созданного имущества на три (пять) лет с даты ввода объекта имущества в эксплуатацию в зависимости от сферы реализации инвестиционного проекта.

Закон ХМАО – Югры от 30.09.2011 № 87-оз «О ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Ханты-Мансийского автономного округа – Югры» предусматривает понижение ставки налога на прибыль организации, подлежащего зачислению в бюджет автономного округа, на 4 процентных пункта ниже ставки, предусмотренной НК РФ, для организаций, вкладывающих в текущем отчетном (налоговом) периоде инвестиции в основной капитал (основные средства) на территории автономного округа в размере не менее суммы, высвобождающейся в размере этой ставки (перечень видов экономической деятельности предусмотрен пунктом 2 статьи 2 указанного закона).

Законом ХМАО – Югры от 31 марта 2012 г. № 33-оз «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре» в целях создания благоприятных условий для привлечения частных инвестиций в экономику Ханты-Мансийского автономного округа – Югры предусмотрена государственная поддержка инвестиционной деятельности органами государственной власти автономного округа в форме:

1) государственных гарантий Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в соответствии с Законом автономного округа «О порядке предоставления государственных гарантий Ханты-Мансийского автономного округа – Югры»;

2) субсидий на возмещение части затрат на строительство инженерных сетей и объектов инженерной инфраструктуры;

3) субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по привлекаемым заемным средствам;

4) субсидий на возмещение части затрат по лизинговым платежам за технологическое оборудование, используемое в животноводстве, растениеводстве, производстве пищевых продуктов, рыбоводстве, рыболовстве, заготовке и обработке древесины, производстве изделий из дерева, обработке вторичного сырья, производстве строительных материалов.

Государственная поддержка инвестиционной деятельности оказывается органами государственной власти автономного округа также в форме предоставления субсидий муниципальным образованиям автономного округа в целях софинансирования мероприятий муниципальных программ, направленных на поддержку инвестиционной деятельности, осуществляемой в соответствии с указанным Законом.

Субъектам малого и среднего предпринимательства государственная поддержка может также оказываться в иных формах в соответствии с законодательством о поддержке малого и среднего предпринимательства.

Кроме того, следует отметить наметившуюся тенденцию на понижение ставки налога на инвестиции.

Так, на селекторном совещании с главами регионов по антикризисным мерам, прошедшем 28 января 2015 года, Премьер-министр РФ Дмитрий Медведев призвал регионы снижать налоги для роста инвестиций и создания новых производств: «В то же время не стоит забывать, что, снижая налоги, мы создаем реальные стимулы для инвестиций и новых проектов, и, соответственно, для роста налоговой базы в будущем».

На основании вышеизложенного, актуальность данной проблемы полагаю необоснованной.

5. Законодательно установленный критерий для получения субсидий из бюджета в виде обязанности иметь поголовье из ста единиц крупного рогатого скота негативно сказывается на деятельности аграриев. По мнению бизнес-сообщества, многие из предпринимателей не имеют достаточной кормовой базы для содержания такого количества животных, что в результате повлечет сокращение числа субъектов предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере агропромышленного комплекса.

Данная проблема актуальна, так как в настоящее время порядок получения субсидий в округе регулирует Постановление от 09.10.2013
№ 420-п «О государственной программе Ханты-Мансийского автономного округа – Югры «Развитие агропромышленного комплекса и рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре в 2014 – 2020 годах».

В пп.1.4 приложения 3 к данной государственной программе говорится о том, что субсидии предоставляются при наличии маточного поголовья сельскохозяйственных животных 100 и более условных голов и плана селекционно-племенной работы, разработанного научно-исследовательской организацией Российской Федерации сельскохозяйственного профиля на срок не менее 5 лет, согласованного с Департаментом.

Согласно пп. 1.4 Постановления от 07.03.2014 г. № 79-п «О внесении изменений в приложение к постановлению Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 9 октября 2013 г. № 420-п «О государственной программе Ханты-Мансийского автономного округа – Югры «Развитие агропромышленного комплекса и рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре в 2014 – 2020 годах» субсидии предоставляются при наличии поголовья сельскохозяйственных животных на 1-е число месяца обращения в Департамент о предоставлении субсидии в количестве более 25 условных голов.

В соответствии с пп. 1.8.1 п. 1.8 Постановления от 03.10.2014 г. № 365-п «О внесении изменений в приложение к постановлению Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 9 октября 2013 г. № 420-п «О государственной программе Ханты-Мансийского автономного округа – Югры «Развитие агропромышленного комплекса и рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре в 2014 – 2020 годах» субсидии предоставляются при наличии маточного поголовья сельскохозяйственных животных 100 и более условных голов и плана селекционно-племенной работы, разработанного научно-исследовательской организацией Российской Федерации сельскохозяйственного профиля на срок не менее 5 лет, согласованного с Департаментом (указанное положение вступило в силу с
1 января 2015 года).

При анализе нормативных правовых актов других регионов, в частности ЯНАО, такого требования, как наличие 100 и более условных голов маточного поголовья животных, не выявлено.

Предложения:учитывая особенности климатических условий округа, в котором осуществляют свою деятельность сельхозпроизводители, предлагаем предусмотреть возможность уменьшения количества поголовья животных со 100 до 25 голов. Так как, при наличии такого большого количества животных, (100 голов) сельхозпроизводителям практически невозможно обеспечить их кормовой базой, в результате аграрии будут покидать невыгодный бизнес, что в условиях западных санкций негативно повлияет на рынок продовольствия в округе.

6. Об оптимизации порядка лицензирования деятельности иностранных работников. Высказано мнение о целесообразности получения патентов на территории муниципальных образований, а не в окружном центре, так как это вызывает сложности технического и транспортного характера и, как следствие, нарушение сроков выдачи патентов и штрафные санкции.

В настоящее время данная проблема является актуальной, так как существует потребность в иностранной рабочей силе на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры. В связи с тем, что иностранные граждане прибывают не только в г. Ханты-Мансийск, но и в другие города округа, а работодателям приходится оформлять иностранцев только в окружной столице, существующий порядок, несомненно, вызывает сложности.

Предложения: внести изменения в нормативные акты, устанавливающие порядок оформления заявления на патенты, вследствие чего обеспечить право региональных управлений Федеральной миграционной службы принимать заявления на патенты и выдавать их на территории тех муниципальных образований, где осуществляет свою деятельность работодатель.

7. О возможности направления в УФМС информации о регистрации лиц с иностранным гражданством в электронной форме.

Данная проблема актуальна в настоящее время. На данный момент заполнить и отравить уведомление о прибытии иностранного гражданина можно двумя способами:

- через почтовое отделение;

- территориальный орган УФМС России.

Предложения: так как уведомления о прибытии иностранного гражданина или лица без гражданства на место пребывания имеются в свободном доступе в почтовых отделениях, целесообразно предусмотреть возможность заполнения данного уведомления в электронном виде на сайте УФМС России по ХМАО-Югре. Такой вариант решения проблемы, на наш взгляд, оптимизирует деятельность работодателей и сотрудников УФМС.

8. Одной из проблем, озвученных предпринимателями, является отсутствие уведомления правообладателей земельных участков и объектов капитального строительства о проведении публичных слушаний по проектам планировки и межевания территории.

Данная проблема актуальна, так согласно п. 7 ст. 46 Градостроительного Кодекса Российской Федерации, в целях соблюдения права человека на благоприятные условия жизнедеятельности, прав и законных интересов правообладателей земельных участков и объектов капитального строительства публичные слушания по проекту планировки и межевания территории проводятся с участием:

- граждан, проживающих на территории, применительно к которой осуществляется подготовка проекта ее планировки и межевания;

- правообладателей земельных участков и объектов капитального строительства, расположенных на указанной территории;

- лиц, законные интересы которых могут быть нарушены в связи с реализацией таких проектов.

Предложения: целесообразно предусмотреть возможность оповещения всех участников публичных слушаний через систему смс-сообщений либо посредством электронной почты.

9. Оптимизация предоставления индивидуальными предпринимателями отчетности в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России, Росалкогольрегулирование и другие федеральные структуры схожих форм отчетности.

Проблема предоставления схожих форм отчетности в различные федеральные структуры на сегодняшний день не актуальна, поскольку информация, содержащаяся в отчете одной госструктуре, предоставляется за числом, следующим за отчетным годом, а информация, содержащаяся в отчете другой госструктуре, предоставляется ежеквартально. Так сдача отчета о сведениях по индивидуальному (персонифицированному) учету в системе обязательного пенсионного страхования предоставляется в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, тогда как сведения о доходах работников (2-НДФЛ) до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Предложения:провести проверку предоставляемых индивидуальными предпринимателями форм отчетности в различные федеральные структуры, с целью выявления идентичных друг другу форм отчетности, выработать механизм межведомственного взаимодействия для дальнейшей оптимизации предоставления отчетности подотчётными лицами.