Этапы и процедуры аудита НМА

Ознакомительный этап. Анализируется состав НМА организации.

Необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 НМА, не являющиеся нематериальными (п. 2 ПБУ 14):

— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР);

— не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКиТР;

— материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

— финансовые вложения.

Необходимо также проверить, выполняются ли одновременно следующие условия, при которых НМА принимаются к БУ (п. 3 ПБУ 14):

— объект НМА способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд организации либо направлен на достижение целей создания организации;

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: патенты, свидетельства, другие охранные документы, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

— объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла;

— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла;

— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

— у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Далее аудитор проверяет документальное оформление учета НМА, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету.

Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитического учета НМА:

— обеспеченность информации по единицам учета;

— соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «НМА», Плану счетов БУ, а также рабочему плану счетов, утвержденному УП организации.

Основной этап

На этом этапе подтверждается первичная оценка СВК и БУ НМА, проверяются своевременность и полнота отражения в БУ операций с НМА при соблюдении требований законодательства РФ, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.

НМА организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления НМА и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению НМА необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет НМА и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

В соответствии с требованиями ПБУ 14 НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в стоимость НМА (п. 8,9 ПБУ14):

— суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

— таможенные пошлины и сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

— вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;

— суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо по договорам на выполнение НИОКиТР;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКиТР по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды;

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных непосредственно при создании НМА.

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При этом аудитору необходимо удостовериться, что в расходы на приобретение, создание НМА не включены(п. 10 ПБУ):

— возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

— расходы по НИОКиТР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.