Стандартные налоговые вычеты: до сих пор никаких стандартов
В свете увеличения размеров стандартных налоговых вычетов на детей по НДФЛ, налоговые органы будут более придирчиво проверять обоснованность их предоставления.
Попробуем заранее, с учетом арбитражной практики прошлых лет, разобраться с обоснованностью претензий налоговиков к предоставлению данной льготы.
Наиболее часто возникает спорная ситуация, когда сотрудник устраивается на работу не с начала года.
В этом случае, статьей 218 НК РФ установлено, что налоговые вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой (форма 2-НДФЛ) о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст. 230 НК РФ.
Однако, сплошь и рядом граждане устраиваются на работу, не имея этой справки. Причины при этом бывают разные, но проблемы это не меняет.
Налоговые органы считают, что работнику, не имеющему такой справки, в текущем году стандартные налоговые вычеты предоставляться не могут, поскольку учесть предельную совокупную сумму дохода в размере 280 000 руб. не предоставляется возможным.
Работодатели же считают, что достаточно получить от работника заявляния о том, что с начала года он дохода не имел, и этого достаточно для предоставления налогового вычета.
Арбитражные суды по этому спору проявили редкое единодушие.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 20.05.2011 № А32-7640/2010 напомнил налоговикам, что в силу п.6 ст.108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы
Однако налоговый орган доказательства наличия у работников другого места работы и получения ими доходов по нему, а также то, что доходы работников в течение налогового периода превысили предельный размер, не представлены. Кроме того, справки, выдаваемые налоговыми агентами в порядке п.3 ст. 230 НК РФ, не запрашивались. Данные обстоятельства не выяснялись налоговым органом при проведении выездной проверки. На этом основании суд решил, что налоговая инспекция не доказала обоснованность привлечения налогового агента к налоговой ответственности.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.11.2011 № А28-8833/2010
ссылку налогового органа на отсутствие справок формы 2-НДФЛ в
отношении лиц, принятых работодателем работу не с начала календарного года,
также не принял, поскольку в соответствии со статьями 65, 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия у данных работников предыдущих мест работы, по которым им предоставлялись стандартные налоговые вычеты, лежит на Инспекции.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.10.2011 № А76-20794/10 решил, что без доказательства наличия у работника дохода,
полученного им с начала налогового периода по другому месту работы, где предоставлялись бы налоговые вычеты, вывод о незаконном предоставлении вычета говорить нельзя.
Второй спорный момент – это доказательство содержания ребенка родителем-алиментоплательщиком.
Налоговый орган решил, что выплата родителем алиментов не означает, что ребенок находится на его содержании, поскольку размер алиментов может быть незначительным.
Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 05.09.2011 N КА-А40/9381-11 решил, что факт уплаты одним из родителей алиментов в установленном статьей 81 Семейного кодекса РФ размере, свидетельствует о том, что он исполняет обязанность по содержанию ребенка, следовательно, вычет ему положен.
До сих пор нет полной ясности и с суммами отпускных.
Работник 25 октября ушел в отпуск. Если отпускные посчитать доходом октября, то сумма выплат за год превысит 280 000 руб., и работнику налоговый вычет за октябрь не положен. Если отпускные посчитать доходом ноября, то вычет дать еще можно.
ИФНС решила, что
выплата отпускных не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей.
Поэтому дата фактического получения налогоплательщиком
дохода в виде оплаты периода нахождения в отпуске должна определяться в
соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 223 НК РФ, как дата выплаты дохода,
независимо от того, за какой месяц нахождения в отпуске он был начислен. Следовательно, вычет работнику уже не положен.
Однако арбитражный суд со ссылкой на статьи 114, 129 и 136
Трудового кодекса РФ, решил, что оплата отпуска относится к заработной плате
работника. Следовательно, и отпускные относятся уже к доходам ноября, и налоговый вычет за октябрь положен (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 № А42-6610/2010).
При этом налоговые органы совершенно спокойно утверждают, что отпускные – это оплата труда, когда речь заходит о налоге на прибыль.
По мнению фискальных органов, если отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, то организация должна признать расходы в каждом из этих периодов пропорционально приходящимся на них дням отпуска (Письма Минфина РФ от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877.2@).