Учет списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы выбывают с предприятия:
1) в результате реализации;
2) вследствие списания по причинам не целесообразности дальнейшего использования;
3) в результате безвозмездной передачи;
4) как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;
5) в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество);
б) при ликвидации нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств
7) списаниё нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения;
8) при передаче в доверительное управление.
Для обобщения информации о перечисленных процессах и для выявления финансовых результатов от реализации, списания и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
1. При реализации нематериальных активов юридическим лицом у продавца нематериальных активов основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах используются следующие документы:
- договор;
- акт приемки-передачи нематериальных активов;
- счет;
- счет-фактура;
- платежно-расчетные документы.
Если права на нематериальные активы полностью переходят к новому правообладателю, а продавец утрачивает их, то на счетах бухгалтерского учета производятся записи:
Дебет 62 Кредит 91 — отражена договорная стоимость реализуемых нематериальных активов;
Дебет 91 Кредит 68 - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС);
Дебет 51 Кредит 62 — отражена сумма, поступившая от контр агента в оплату нематериальных активов;
Дебет 91 Кредит 60 и др. — отражена сумма расходов, связанных с реализацией нематериальных активов (без учета НДС);
Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма накопленной за время использования нематериального актива амортизации в уменьшение его первоначальной стоимости;
Дебет 91 Кредит 04 — списана остаточная стоимость нематериального актива;
Дебет 91 Кредит 99 или (Дебет 99 Кредит 91) — отражена прибыль (убыток) от реализации нематериальных активов.
2. Списание нематериальных активов при нецелесообразности их дальнейшего использования.
Дебет 05 кредит 04 — списание начисленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 04 — списана остаточная стоимость нематериальных активов;
Дебет 99 Кредит 91 — отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток).
3. При безвозмездной передаче нематериальных активов у передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:
- договор дарения;
- акт приемки-передачи, подтверждающий передачу нематериальных активов сторонней организации или физическому лицу;
- документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей нематериальных активов безвозмездно.
На счетах бухгалтерского учета при этом возникают следующие записи:
Дебет 05 Кредит 04— списана сумма накопленной за время использования нематериального актива амортизации в уменьшение его первоначальной стоимости;
Дебет 91 Кредит 04 — списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого нематериального актива;
Дебет 91 Кредит 68 — отражена сумма НДС, подлежащая к уплате (если сделка облагается НДС). При безвозмездной передаче плательщиком является передающая сторона;
Дебет 91 Кредит 76 и др. — отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей нематериальных активов (без учета НДС);
Дебет 91 Кредит 19 — списывается НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам) по расходам, связанным с безвозмездной передачей нематериальных активов;
Дебет 99 Кредит 91 — отражен убыток от безвозмездной передачи нематериальных активов.
4. Для отражения передачи нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия используются следующие документы:
- учредительный договор;
- акт приемки-передачи, подтверждающий передачу нематериальных активов;
- документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал.
На счетах бухгалтерского учета возникают следующие записи:
Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма накопленной за время использования нематериального актива амортизации в уменьшение его первоначальной стоимости;
Дебет 58 Кредит 04 — списана остаточная стоимость нематериального актива;
Дебет 58 (91) Кредит 91(58) — отражена разница между остаточной стоимостью нематериального актива и оценкой вклада в уставный капитал.