Аудит операций по расчетным, текущим и бюджетным счетам в банках.

Расчетный счет организаций в банке – это такой счет, по которому банк оказывает все услуги, которые он может оказывать клиентам:

· услуги по расчетным операциям, т.е. зачисление и списание ДС на расчетный счет;

· услуги кредитования,

· услуги по операциям с наличностью, прием наличных денег в банк от клиента и выдача;

· депозитные операции , т.е. операции по вкладам в банк;

· операции с Ц/Б, те покупка ц/б у клиента банком и продажа;

· лизинговые операции, передача банком клиенту ОС в долгосрочную аренду;

· факторинговые операции - клиент поручает банку отслеживать платежи от его определенных партнеров и за определенные операции;

· валютнообменные операции.

Все эти операции могут быть в рублях, так и в иностранной валюте.

Текущий счет открывается клиентам с ограниченными возможностями. Клиенты, которые не работают ради получения прибыли (например, благотворительные общества, профсоюзные организации, организации, имеющие над собой вышестоящую организацию). Эти организации материально зависят от членских взносов. Когда членские взносы поступают в организацию в достаточном объеме, тогда они активизируют свою деятельность. Когда в ограниченном объеме, тогда сворачивают свою деятельность.

Организации, имеющие над собой вышестоящую организацию, т.е. филиалы, представительства Они в своей деятельности зависят целиком от головной организации. Головная организация прописывает какой деятельностью им нужно заниматься, снабжает их ДС и ОС, утверждает руководителя, главного бухгалтера для них. Все формы в такой организации входят составной частью в аналогичные формы отчетности головной организации.

Таким организациям банк оказывает ограниченный набор услуг, поэтому им открывается текущий счет (в рублях).

Владельцам текущих счетов банк оказывает все услуги, которые предназначены для клиентов по поступлению ДС в банк, например, прием депозитного вклада , прием торговой выручки, продажа банком клиенту ц/б. А выдача денег клиенту налично и безналично осуществляется с ограничениями. Например, наличные деньги на зарплату персоналу выдаются, а НД на сельхоз продуктов не выдаются.

Все остальные операции банк выполняет для таких клиентов только при поручительстве головной организации.

Все клиенты с ограничениями по деятельности могут иметь в банке только текущие счета.

Бюджетный счетбанк открывает клиенту в том случае, если ему выделяются бюджетные деньги в виде целевого финансирования, под определенные операции. При этом банк обязан проверять, чтобы клиент использовал бы эти деньги только по целевому назначению. Если клиенту необходимо, в первую очередь для торговых операций за границей, клиенту банк открывает текущий валютный счет, через который клиент ведет все свои валютные операции.

При аудите операций по этим счетам в рамках проверки их законности , аудиторы в первую очередь проверяют наличие и содержание договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание (договор клиентского счета). Проверяется, чтобы этот договор не был бы просрочен. Его как правило открывают на год, а потом пролонгируют (продляют).

Его открывают на год, т. к. если его открыть на более длительный срок, то банк понесет убытки из-за установленных им тарифов на расчетно-кассовое обслуживание клиента (н-р, в связи с инфляцией).

Если договор на расчетно-кассовое обслуживание не пролонгирован, то и все операции с этого счета через банк являются не законными.

Отдельно аудиторы проверяют договоры с банком на электронное обслуживание, например по системе клиент-банк или мобильный банк. Любой договор с банком должен иметь свой персональный номер, дату заключения, срок действия и подписи и печати сторон. Если чего-то нет из этого перечня, то договор считается недействительным.

Аудиторы проверяют расходы клиента в рамках этих договоров. Т.е. расходы, которые несет клиент за свое расчетно-кассовое обслуживание банком, за кредиты, за операции с ц/б и иностранной валютой через банк. Банк отдельно устанавливает плату за расчетное обслуживание клиента и за кассовое обслуживание.

За расчетное обслуживание клиента банк может устанавливать либо твердый тариф за одну операцию или же он может устанавливать плату за обслуживание в % от той суммы, которую он списывает с расчетного счета клиента. Обычно отдается предпочтение второй системе.

За кассовое обслуживание банк обычно берет определенный % от суммы, которую он выдает из кассы клиенту. Если речь идет о непосредственной деятельности клиента, т.е. наличных денег на зарплату персоналу, на выплату пособий и стипендий, премий, то взимается минимальный тариф 2-3%. Когда берет ДС для других целей, н-р, на покупку сельхоз продуктов, тогда тариф выше 4-5% от суммы. Повышенный тариф берется за срочность обслуживания (заказ денег за 2 часа до их получения). Если обслуживание не срочное, то клиент должен заказать деньги за несколько дней до их получения.

Расходы организации по расчетно-кассовому обслуживанию в банке должны отразиться в конечном итоге в отчете о прибылях и убытках организации. Общий объем операций, идущих через банк, должны отразиться в отчете о движении ДС. Общие объемы операций через банк аудиторы проверяют, сравнивая данные из этой отчетной формы с данными по этой операции, отраженных в главной книге, с данными по этим операциям, отраженным по банковских выпискам. Таким образом, проверяется полнота отражения операций организации, проходящих через банк.

По датам этих операций из банковских выписок, по датам из главной книге и по датам первичных документов организации, проходящих через банк, можно установить и зачисление ДС поступивших из банка на внутренние счета организации. Таким образом, проверяется своевременность.

В спорных ситуациях, т.е. если у организации имеется «слепая» банковская выписка (на которой данные невидны) или организация не согласна с выводами аудиторов по её операциям через банк, то тогда аудитор должен отправить в банк соответствующий запрос с просьбой подтвердить или опровергнуть обороты и сальдо по расчетным, текущим и бюджетным счетам организации по состоянию на определенную дату. Также аудиторы делают в банк запросы, если в первичных документах организации по операциям, проходящих через счета в банке, нет банковского штампа о принятии документа к исполнению. Документ клиента, принятый к исполнению банком – это документ, на основании которого банк выполняет бухгалтерскую проводку по операциям расчетного, текущего или бюджетного счета клиента.

На штампе из банка ставятся дата, совершения банком проводки по счету клиента, и подпись операциониста. Если же на документе организации, проходящем через банк, такой штамм отсутствует, но при этом документ приложен к банковской выписке, то это означает, что данный документ через банк не проходил вообще и подложен самой организацией.

Для того, чтобы проверить полноту денежной выручки, поступившей клиенту банка из за границы по его экспортным операциям, аудиторы должны проверить паспорта сделок поэтому клиенту.

В паспорте сделки всегда указывается наименование товара, его объем, его стоимость, уплаченные государственные пошлины, затраты на транспортировку и др..

Всю поступившую торговую выручку клиента банк зачисляет на его транзитный счет. Транзитный счет предназначен банку, а не для клиента, для ведения валютных операций клиента.

После того как банк зачислил торговую выручку клиента на его транзитный счет, он спрашивает у клиента что ему делать, с это выручкой. 2 варианта:

1) Всю эту выручку перенести на текущий валютный счет клиента, тем самым обнулив транзитный счет.

2) Часть этой выручки продать за рубли на валютной бирже и эти вырученные рубли зачислить на расчетный счет клиента. Оставшуюся на транзитном счете иностранную валюту перевести на текущий валютный счет клиента.

По текущим валютным операциям организации, связанным с расчетами через банк, возникают курсовые разницы. Положительные курсовые разницы означают, что курс той валюты, в которой открыт текущий валютный счет, пошел вверх. Отрицательные курсовые разницы означают, что курс той валюты, в которой открыт текущий валютный счет, понизился. По итогам каждого месяца положительные курсовые разницы должны быть отнесены на доходы организации, отрицательные – на расходы, соответствующем отражении этих разниц в отчете о прибылях и убытках организациях. Курсовые разницы должны быть отнесены на 91 Прочие доходы и расходы. Кредит - положительные, дебит - отрицательные.

Аудиторы проверяю цели использования средств проходящих через р, т и б счета организации.

Н-р, перечисленные продавцам деньги через банк сверяют с данными в учетных регистрах организации, в частности с записями по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчет с разными кредиторами и дебиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Далее суммы по этим счетам сверяют с суммами по счету 51, 52, 55.

При расчете с покупателями через банк аудиторы проверяют зачисления средств на счета в банке 51,52,55 и дальнейшее отражение этих операций по внутренним счетам организации: по счету 90, 91, 62, 76 и тд.. В ходе этих сверок проверяют также выделение НДС на своевременность и полноту, проверяют операции по счету 67 «Переводы в пути», поскольку на этот счет м.б. зачислены средства, поступившие из банка, но пока еще не зачисленные на внутренние счета организации. При этом проверяется длительность пребывания средств на счете 57. Кроме того, часто бывает, что на счет 57 необоснованно заносят просроченную дебиторскую задолженность.