Возникновение обязанности по уплате налогов и меры пр взысканию задолженности.

Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью исполнения налогоплательщиком обязательств перед государственным бюджетом вытекает из главной задачи, поставленной перед ними. Обеспечение своевременности и полноты уплаты налогов не только чрезвычайно важная, но и одновременно сложная задача. Наличие задолженности, её динамика (снижение, рост) является одним из основных оценочных показателей работы налоговых органов Российской Федерации. Снижение задолженности – существенный резерв в доходах государственного бюджета. За неисполнение обязательств перед государственным бюджетом НК РФ предусматривает соответствующие меры ответственности. Предусмотрены они и в Уголовном кодексе РФ.

Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ недоимка – это сумма налога или сумма сбора, неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Задолженность по обязательным платежам в бюджетную систему представляет собой недоимку, увеличенную на суммы неуплаченных пеней, штрафов, а также на суммы отсроченных и рассроченных в установленном порядке налогов.

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов регламентировано гл.8 НК РФ (ст. 44-60). Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

- с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком

- со смертью физического лица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленным гражданским законодательством Российской Федерации;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчётов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствие со статьёй 49 настоящего Кодекса;

- с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанностей по уплате соответствующего налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, а также пеней, штрафа в установленный срок производится взыскание их в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Этот порядок предусматривает взыскание налога через суд с организации, которой открыт лицевой счёт; с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения данной обязанности. К таким мерам относится принудительное взыскание налога, сбора, а также пени и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ:

- за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента в банках;

- за счёт иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации.

Взыскание налога со счетов в банке производится по решению налогового органа о взыскании путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыскании принимается по истечении срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течении шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очерёдности, установленной гражданским законодательством РФ.

Решение о взыскании недоимки доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее шести дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента), с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание может производиться с рублёвых расчётных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублёвых счетах – с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ (далее – Банк России), установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счёт налогоплательщика.

Взыскание налога с депозитного счёта налогоплательщика не производится, если не истёк срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать поручение банку на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счёта на расчётный (текущий) счёт налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее операционного дня, следующего за днём каждого такого поступления на рублёвые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днём каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очерёдности платежей, установленный гражданским законодательством РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскивать налог за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путём направления в течение трёх дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учётом особенностей, предусмотренных ст. 46 Налогового кодекса РФ, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счёт его имущества.

Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд у предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен по решению су4да.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа и заверяется печатью налогового органа.

Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика – организации или налогового агента – организации производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств и денежных средств банках, на которые не было обращено взыскание;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и непредназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязательств по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества.

В случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога ,налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банках и наличных денежных средств данного налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика – физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствие с Федеральным законом «Об исполнительном производстве». В случае взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счёт вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в бюджетную систему РФ пени за несвоевременное перечисление налога не начисляются.

Как уже отмечалось, при наличии задолженности по налогам, пеням и штрафам налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование о её погашении

Требованием об уплате налога признаётся письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и независимо от привлечения его к ответственности за нарушения налогового законодательства. Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного налоговым законодательством, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения налогового законодательства, содержащего признаки преступления, в направленном требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объёме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в требовании. Требование направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учёте не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, а об уплате налога по результатам налоговой проверки – в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения налогового органа.