Тема 12. Учет расходов организации.

1. Понятие расходов, условия их признания и классификация.

2. Элементы затрат и статьи калькуляции.

3. Учет затрат основного и вспомогательных производств.

4. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению.

5. Учет и инвентаризация незавершенного производства.

1. Определение расходов сформулировано в ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с ним расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов по решению собственников имущества. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Общие правила признания расходов в бухгалтерском учете представлено ниже (рис 46.1)

Рис. 46.1 Общие правила признания расходов в бухгалтерском учете.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

• в связи приобретением и созданием внеоборотных активов;
• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и т.п.
• в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией. -алаорганизации, за исключением вкладов по решению собственников имущества.шению ка как было рассмотрено вышео уплате в бюджет

Расходы организации с 01.01.2007г. в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также с приобретением и продажей сырья, товаров и иных материально - производственных запасов, т.е. с основной деятельностью организации.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете в сумме, уплаченной согласно договору или подлежащей оплате (признанной в качестве обязательства организации). Представлено ниже ( рис 46.2)

Рис. 46.2 Оценка расходов по обычным видам деятельности.

Условия расчета	Оценка расходов
Денежные расходы	По ценам договора или ценам аналогичных ценностей и услуг с учетом скидок (накидок). Расходы по уплате труда- по фактическому начислению.
Неденежные расходы	По стоимости товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче, оценка в зависимости от цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей) При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), по стоимости продукции (товаров), в зависимости от цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары) По амортизационным расходам- на основе стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых способов начисления амортизации
Расходы по обязательствам на условиях коммерческого кредита	В полной сумме кредиторской задолженности

Прочие расходы – это расходы не связанные с основной деятельностью организации. В их составе учитываются:

- расходы, связанные с предоставлением имущества за плату во временное пользование,

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

- и другие

2. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

В составе материальных затрат отражается стоимость:

- приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами;

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

На стоимость материалов отпущенных в производство, при учете материалов в аналитическом учете по фактической себестоимости, производится запись: Дт 20,23 Кт10.

При учете материалов в аналитическом учете по учетным ценам отпуск материалов в производство отражается записями:

Дт20,23 Кт10- На учетную стоимость материалов;

Дт20,23 К10/ТЗРили16- На сумму отклонений учетной стоимости от фактической.

Стоимость израсходованных в производство материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Возвратные отходы оформляются следующей записью: Дт10 Кт20,23

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются:

* затраты на оплату труда работников в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

* премии, единовременные поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На сумму начисленной заработной платы производится запись: Дт20,23 Кт70.

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе отражаются также взносы организаций по обязательному социальному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также отчисления по добровольным видам страхования.

На суммы начислений органам социального страхования и обеспечения производится запись: Дт20,23 Кт69.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых в производственной деятельности организации или при выполнении работ и оказании услуг.

На суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится запись: Дт20,23 Кт02,05.

К прочим расходам относятся все другие расходы, не вошедшие в выше перечисленные элементы:

1. расходы на обеспечение нормальных условий труда,
2. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
3. расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем
4. и другие расходы по управлению и обслуживанию производства.

Эти расходы накапливаются на счетах 25,26,а затем распределяются по объектам учета пропорционально выбранной базе распределения.

Более полная группировка расходов по элементам представлено ниже (рис. 46.3)

Рис. 46.3 Группировка расходов по элементам.

Все затраты по этим элементам образуют фактическую производственную себестоимость, а в сумме с коммерческими расходами – полную себестоимость продукции.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или отдельных ее видов.

Проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1.Сырье и материалы;

2.Возвратные отходы (вычитаются);

3.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4.Топливо и энергия на технологические цели;

5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

6. Отчисления на социальные нужды;

7.Расходы на подготовку и освоение производства;

8.Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10.Потери от брака;

11.Прочие производственные расходы.

12.Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость, а итог всех 12 - себестоимость проданной продукции.

3. Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг), являющихся предметом деятельности данной организации. По дебету данного счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, а по кредиту – списание расходов на произведенную продукцию, работы, услуги.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. (Дт20 Кт10,70,69, и др.)

Расходы вспомогательных производств на счет 20 списываются с кредита счета 23 (Дт20 Кт23).

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 и 26 (Дт20 Кт25,26).

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43, 90 и др. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», который предназначен для обобщения информации о затратах производств, призванных обслуживать основное производство. К ним относятся энергетические хозяйства, ремонтно – механические мастерские, транспортные хозяйства, изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях) и т.д.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списывают на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 и 26. При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

Эти суммы списываются с кредита счета 23 в дебет счетов:

20 - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

90 - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций,

и других счетов.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

4. Для учета расходов по обслуживанию производства и управлению предназначены счета: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этих счетов отражаются затраты, а по кредиту списание затрат на производственные счета.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются следующие субсчета:

1. Расходы по эксплуатации машин и оборудования, на котором отражаются расходы на ремонт оборудования и транспортных средств, амортизация оборудования и транспортных средств, расходы на эксплуатацию оборудования (стоимость смазочных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления в ЕСН и т.п.). Учтенные расходы ежемесячно должны быть списаны на счета затрат организации (20,28), исходя из выбранной базы распределения (сметных ставок на содержание оборудования, отработанных машино-часов, заработной плате рабочих и других).

2. Общецеховые расходы. На этом субсчете отражаются расходы на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха, амортизация и ремонт зданий, сооружений и инвентаря цеха, расходы на охрану труда, освещение и отопление цеха, потери от простоев другие общецеховые расходы. Учтенные затраты ежемесячно распределяются пропорционально выбранной базе распределения.

Все вышеназванные расходы списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов 10,70,69,02,76 и других.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ – в соответствующих машинограммах.

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах по управлению и обслуживанию производством, общих для всей организации. Учет целесообразно вести по отдельным статьям, сгруппированным в следующие разделы:

1.Административно-управленческие расходы.

2.Хозяйственные: расходы.

3.Налоги, сборы и отчисления.

4.Непроизводительные расходы

По разделу «Административно-управленческие расходы» отражаются расходы на оплату труда аппарата управления организации, отчисления в ЕСН, расходы на командировки и перемещения, канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы.

По разделу «Хозяйственные: расходы» отражаются расходы на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизация основных средств, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря, на охрану труда, подготовку кадров и другие расходы.

По разделу «Налоги, сборы и отчисления» отражаются налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

По разделу «Непроизводительные расходы» отражаются недостачи продукции и материалов в пределах норм естественной убыли, потери от простоев и прочие непроизводительные расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 с кредита 10,70,69,50,71,68,76 и других счетов. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных затрат.

Расходы, учтенные на счете 26, могут быть списаны двумя способами:

- распределены на основное, вспомогательное и другие производства пропорционально выбранной базе (Дт20,23и другие Кт26),

-без распределения общей суммой списаны на уменьшение выручки от продаж

(Дт90 Кт26).

5.. К незавершенному производству в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности относятся:

-продукция, работы не прошедшие всех стадий технологического процесса,

-изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической проверки.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

-по фактической производственной себестоимости,

-по нормативной (плановой) себестоимости,

-по прямым статьям затрат,

-по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Порядок оценки незавершенного производства в учете представлен ниже на рисунке 46.4

Выбранный вариант оценки должен быть отражен в учетной политике организации.

При единичном производстве незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам (при этом оценка незавершенного производства не является элементом учетной политики).

Оценка незавершенного производства для целей налогообложения определяется НК РФ и отличается от бухгалтерского учета.

Важную роль играет определение объема незавершенного производства. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета.

Для уточнения данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства (на рабочих местах). По результатам инвентаризации составляются инвентаризационные описи отдельно по каждому структурному подразделению с обязательным названием стадий, количества или объема незавершенного производства.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях.

Забракованные детали в инвентаризационные описи незавершенного производства не включаются – по ним составляются в отдельные описи.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки, то они отражаются записью:

Дт 20,23 Кт 91.

• На общую сумму выявленных недостач производится запись-Дт94 Кт20,23.
• На сумму недостач по вине работников цехов-Дт73/2 Кт94.
• При отсутствии виновных лиц-Дт25,26,91 Кт94.

Контрольные вопросы к теме

1. Назовите основные различия понятий «издержки», «расходы», «затраты».

2. На какие две группы подразделяются расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99?

3. Что такое расходы по обычным видам деятельности?

4. Что относится в состав прочих расходов?

5. Назовите состав затрат по элементам.

6. Назовите статьи калькуляции, рекомендуемые для промышленных организаций.

7. Каково основное отличие переменных расходов от постоянных?

8. Назовите счета для учета затрат на производство.

9. Дайте характеристику счета 20 «Основное производство».

10. Какие особенности учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов?

11. Как распределяются накладные расходы?

12. Каковы особенности учета допущенного брака?

13. Какими первичными документами оформляется расход материалов на изготовление продукции?

14. Какие методы учета себестоимости вы знаете?

15. Дайте характеристику позаказного метода калькулирования.

16. В чем особенности учета нормативного метода учета затрат?

17. Из чего состоит себестоимость продаж?

18. Что такое незавершенное производство?

19. Что является объектом калькулирования при попередельном методе учета затрат?

20. Что понимается под объектом калькулирования?