Сущность, классификация, признание в учете финансовых вложений
Учет вложений в ценные бумаги
Учет вложений в уставные фонды других организаций
Учет предоставленных займов
В1
Финансовые вложения - инвестиции организации с целью получения дохода в форме процента либо дивиденда.
1. По экономическому содержанию финансовые вложения подразделяются:
· Вложения в ценные бумаги
· Вклады по договору о совместной деятельности (в уставные фонды других организаций)
· Вклады в виде займов предоставленные другим организациям
Ценные бумаги - денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа. Законодательством РБ ценными бумагами признаются облигации, депозитные сертификаты, векселя, акции. Эмитентом ценных бумаг могут быть государственные организации, муниципальные организации, корпоративные.
2. По назначению:
· Долговые - вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов
· Долевые - вклады в уставные фонды других организаций, вклады в совместную деятельность простого товарищества
Ценные бумаги могут оцениваться по различным видам стоимости. Основные: номинальная стоимость, эмиссионная, покупная, справедливая, выкупная.
Номинальная – сумма, обозначенная на ценной бумаги.
Эмиссионная - стоимость ценной бумаги у эмитента (чаще всего это цена продажи ценной бумаги при размещении на первичном рынке).
Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью представляет собой эмиссионный доход
(убыток).
Покупная стоимость - затраты организации на приобретение ценных бумаг
Справедливая стоимость- стоимость котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между спросом и предложением
Выкупная стоимость- стоимость, выплачиваемая на одну акцию при ликвидации акционерного общества
3. По срокам:
· Долгосрочные - инвестиции организаций ценные бумаги на срок более 12 месяцев
· Краткосрочные (менее 12 месяцев)
Для разграничения по срочности и экономическому назначению в системе бухгалтерского учета применяются 2 счета 06 - долгосрочные финансовые вложения, 58- краткосрочные.
В бухгалтерском балансе остаток (сальдо по счету 06) отражается в 1 разделе баланса строка 150. Остаток краткосрочных финансовых вложений (сальдо 58) отражается во 2, строка 260, 270. Денежные эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения до 3 месяцев
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, учитываются в специальной книге (книга учета ценных бумаг). Она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, подписью руководителя главного бухгалтера. В книге отражается наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимостью, номер ценной бумаги, серия, дата покупки, дата погашения ценной бумаги.
В2
Финансовые вложения в ценные бумаги представляют собой затраты организации по приобретению облигаций, депозитных сертификатов с целью получения дохода в виде дивидендов, процентов и разницы в ценах при их перепродажи. Ценные бумаги организации чаще всего приобретает с целью выгодного размещения денежных средств, пока не возникнет необходимость их использования. Размещение (продажа) ценных бумаг осуществляется самим эмитентом или через банк.
Облигация - ценная бумага, за которой закреплено право ее держателя на получение по истечению установленного срока номинальной стоимости и процента по ней. Проценты по облигации могут выплачиваться при ее погашении (бескупонная облигация) либо в течение срока обращения.
При приобретении облигаций на дебете счетов 06-1,58-1 отражаются затраты связанные с приобретением ценных бумаг. В состав затрат включаются:
1. Сумма, уплачиваемая специализированным организациям за информационные и консультационные услуги.
2. Вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, с участием которых приобретается ценная бумага
3. Сумма, уплачиваемая продавцу ценных бумаг
Облигации могут приобретаться с дисконтом (ниже номинальной стоимости) или с премией (выше номинальной стоимости), погашение облигаций производится по номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической стоимостью приобретаемых ценных бумаг отражается на счете 91.
Отражение дохода по центральному банку осуществляется на Д 76-4 и К счета 91-1
Пример
Организацией приобретения 10 облигаций на срок 3 месяца под 10% годовых, номинальная стоимость одной облигации 1,5 миллиона, покупная стоимость 1,53 миллиона.
Цена приобретения 10* 1530000=153000000
Покупная стоимость 10* 1500000=15000000
15000000*10%/ 12*3=375000
| Содержание операции | Д | К | Сумма |
| 1. Перечисленные денежные средства банку на покупку облигаций | 60(76) | 1 5300 000 | |
| 2. Получены облигации | 58-1 | 60(76) | 1 5300 000 |
| 3. Отражается разница между номинальной и покупной стоимостью | 91-4 | 58-1 | 300 000 |
| 4. Начисление дохода - ежемесячно | 76-4 | 91-1 | 125 000 |
| 5. Погашение облигации | |||
| a. Поступление денежных средств | 91-1 | 15 000 000 | |
| b. Списание возвращенной облигации | 91-4 | 58-1 | 15 000 000 |
| c. Получение процентов | 76-4 | 375 000 |
В3
Вложения в уставные фонды других организаций осуществляется с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйствования, в которую инвестируется, как правило, свободные активы. Чаще всего вклады в уставные фонды других организаций осуществляется путем покупки акций.
Акция - ценная бумага подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставные фонд другой организации. Акция дает право на получение дивидендов, а также права на участие в управлении акционерным обществом. Размер дивидендов зависит от вида акций. Акции могут быть привилегированные и простые. Привилегированные акции обеспечивают владельцу получение дивидендов в виде заранее гарантированного процента.
Основная корреспонденция в учете вкладов в уставные фонды других организаций денежными средствами
| Содержание операции | Д | К |
| 1. Перечисление денежных средств для формирования уставного фонда других организаций | 06 | 51(52) |
| 2. Начисление дивидендов на вложенные денежные средства | 76-4 | 91-1 |
| 3. Получение дивидендов | 51 | 76-4 |
Вложения в уставные фонды других организаций могут осуществляться не только денежными средствами, но и материальными ценностями.
Пример
Организация в качестве вклада в уставные фонд другой организации передает автомобиль. Согласно договору сумма вклада 150 млн. Первоначальная стоимость автомобиля 300 млн. Сумма накопленной амортизации 140 млн. Остаточная стоимость 160 млн. Добавочный капитал, обрадованный за счет переоценки объекта ОС 6 млн.
| Содержание операции | Д | К | Сумма |
| 1. Списание объекта ОС внесенных в качестве вклада в уставные фонд другой организации | |||
| a. На сумму накопленной амортизации и обесценения | 140 млн | ||
| b. На остаточную стоимость | 06-3 | 160 млн | |
| 2. На разницу превышения остаточной стоимости над суммой вклада в уставный фонд | 91-4 | 06-3 | 10 млн |
| 3. На сумму добавочного капитала в результате переоценок | 6 млн |
06-3:
· Д 160
· К 10
· Сальдо 150 млн
При превышении суммы вклада в уставный фонд других организации над остаточной стоимостью разница включается в состав доходов.
В4
Организации могут свободные денежные средства предоставить другим субъектам хозяйствования, займы. Заем может быть представлен в национальной или иностранной валюте. По договору займа одна сторона - заимодавец передает другой стороне-заемщику денежные средства. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей (смотри статью 760 гражданского кодекса РБ). Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке определенных договором. В отдельных случаях может быть предусмотрен и беспроцентный заем.
Заемщик обязан возвратить заимодавцем полученную сумму займа в установленный срок договором. Сумма займа предоставленного под проценты может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Сумма займа считается возвращенной в момент поступления (зачисления) соответствующий денежных средств на банковский счет заимодавца. Краткосрочные займы учитываются на счете 58-2, а долгосрочные 06-2.
Пример
Организацией 1 апреля предоставлен заем в сумме 250 млн на срок 2 месяца под 50% годовых. Возврат займа- 31 мая.
| Содержание операции | Д | К | Сумма |
| 1. Перечисленные денежные средства заемщику - платежное поручение- | 58-2 | 250 млн | |
| 2. Начислены проценты за апрель | 76-4 | 91-1 | 10,416 млн |
| 3. За май | 76-4 | 91-1 | 10,416 млн |
| 4. Отражаются отложенные налоговые обязательства | 3,750 млн | ||
| 5. 31 мая возврат займа | 58-2 | 250 млн | |
| 6. Получение процентов по договору займа. | 76-4 | 20,833 млн | |
| 7. Погашение налогового обязательства | 3,750 млн |
Тема 15: Учет материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, форменной и фирменной одежды