Заполнение раздела I "Изменение капитала". 1 страница

Пример.

За 9 месяцев 2010 г. представительские расходы организации составили 80000 руб., заработная плата - 1800000 руб.

При расчете налога на прибыль представительские расходы учитывают по нормативу 4% от величины расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Лимит равен 72000 руб. (1800000 руб. x 4%).

В бухгалтерском учете такие затраты списывают в полном объеме (п. п. 5, 6 ПБУ 10/99).

В данном случае у организации образуется вычитаемая временная разница. Ее величина равна 8000 руб. (80000 - 72000).

Сумма отложенного налогового актива составит:

8000 руб. x 20% = 1600 руб.

Этот показатель отражается в строке 145 баланса.

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".

В строке 190 "Итого по разделу I" следует записать сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Теперь рассмотрим заполнение раздела II "Оборотные активы". Сводные данные о всех запасах и затратах организации приводятся по строке 210 "Запасы". В этот показатель включаются остатки на отчетную дату по сырью и материалам, готовой продукции и товаров для перепродажи и т.п. Далее сумму расшифровывают.

По строке 220 "Налог на добавленную стоимость" учитывают НДС, который организация не зачла на отчетную дату. Так бывает, например, если организация приобрела, но еще не ввела в эксплуатацию основные средства.

В строках 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражаются общие суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Причем в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вложения указываются в строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Собственные акции организации, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносят. Их записывают в разделе "Капитал и резервы" в скобках.

По строке 260 "Денежные средства" отражают сумму наличных денег, находящихся в кассе организации, средства на расчетных и валютных счетах организации. Также по строке 260 отражают остатки средств по счетам 55 и 57.

В строке 270 "Прочие оборотные активы" указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

В строке 290 "Итого по разделу II" необходимо записать сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270. А в строке 300 записывается сумма строк 190 и 290.

Раздел III "Капитал и резервы". Открывает этот раздел строка 410 "Уставный капитал". Здесь организации, имеющие уставный капитал, отражают величину уставного капитала организации согласно учредительным документам. Эта сумма должна быть зафиксирована по кредиту счета 80.

Стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у учредителей общества с ограниченной ответственностью, - в строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". В этой же строке и акционерные общества показывают собственные выкупленные акции.

По строке 420 "Добавочный капитал" указывают кредитовый остаток по счету 83 с одноименным названием.

Организации, которые создают резерв, заполняют строку 430 "Резервный капитал". В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества. Другие организации резервируют средства в соответствии с положениями своего устава.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года показывают одной суммой. Она записывается в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумму строк 410, 420, 430 и 470 указывают в строке 490 "Итого по разделу III".

Раздел IV "Долгосрочные обязательства". Долгосрочные займы и кредиты записывают по строке 510 "Займы и кредиты". Причем эту сумму расшифровывать не нужно.

Данные для заполнения строки 515 "Отложенные налоговые обязательства" берутся со счета 77 с одноименным названием. Этот счет, так же как и счет 09 "Отложенные налоговые активы", используется организациями, учетной политикой которых предусмотрено применение ПБУ 18/02. Строка 515 заполняется, когда у организации возникают налогооблагаемые временные разницы. Они появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Пример.

Сотрудник ушел в отпуск, который продлится с 12 сентября по 9 октября 2010 г. В бухучете расходы по оплате отпускных, страховых взносов на их сумму учитываются пропорционально дням отдыха, которые приходятся на сентябрь и октябрь. Это связано с тем, что затраты признают в том периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

В налоговом учете отпускные отражаются равномерно (как и в бухгалтерском), а страховые взносы - в месяце начисления. Дело в том, что налоги относятся к прочим расходам, их учитывают в день начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, расходы в части страховых взносов в сентябре в налоговом учете будут больше, чем в бухгалтерском. Когда бухгалтер вычтет один показатель из другого, он получит временную налогооблагаемую разницу. Для расчета отложенного налогового обязательства результат нужно умножить на ставку налога на прибыль. Эту величину следует указать по строке 515 баланса.

По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указываются суммы прочих долгосрочных обязательств организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

В строке 590 "Итого по разделу IV" необходимо записать сумму строк 510, 515 и 520.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" посвящен краткосрочным кредитам и займам. Он начинается со строки 610 "Займы и кредиты". В нее записывают сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Расшифровывать сумму не нужно.

Кредиторская задолженность организации указывается в строке 620 "Кредиторская задолженность". В частности, из этой величины выделяют величину долга перед поставщиками и подрядчиками по зарплате, налогам и сборам и т.п.

Задолженность организации по начисленным, но невыплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Здесь также отражается долг организации по процентам по собственным ценным бумагам.

Доходы организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим датам, отражаются по строке 640 "Доходы будущих периодов". Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".

В строку 650 "Резервы предстоящих расходов" переносится остаток по счету 96 с одноименным названием.

Прочие краткосрочные пассивы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела V, записываются в строку 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Далее в строке 690 "Итого по разделу V" записывают сумму строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660. А в строке 700 "Пассив" суммируют строки 490, 590 и 690.

Отдельным разделом баланса является "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".

В строке "Арендованные основные средства" указываются основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности. Отдельно следует выделить основные средства, принадлежащие организации согласно договору лизинга.

Стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся на складе организации, но право собственности на них ей не принадлежит, отражают по строке "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Товары, принадлежащие другим организациям, которые будут проданы по договору комиссии (агентскому, поручения), отражаются в справке по строке "Товары, принятые на комиссию".

В строку "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" записывается остаток по счету 007 с таким же названием.

Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются в строке "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Если, наоборот, такие гарантии выдала ваша организация, их сумма заносится в строку "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

По некоторым объектам основных средств амортизация не начисляется. К таковым относятся, например, жилые дома, квартиры, объекты внешнего благоустройства. По ним в конце года начисляется износ. Его сумму отражают в строках "Износ жилищного фонда" и "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

Строку "Нематериальные активы, полученные в пользование" заполняют организации, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т.п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В этом отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и расшифровывается способ расчета данного показателя.

Форма и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма N 2) утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В этом документе организация показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации". Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации". Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль (ПБУ 18/02).

Доходами по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка". Прежде чем указать сумму выручки в форме N 2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43...).

Исходя из указанных сумм доходов и расходов, определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака "минус".

Далее указывают сумму коммерческих и управленческих расходов. Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для производственных фирм это затраты, связанные с реализацией продукции:

транспортные расходы;

стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

затраты на упаковку и тару;

рекламные расходы.

К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т.д. Подобные затраты отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Если из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель "Прибыль (убыток) от продаж". В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Пример.

Предприятие за первое полугодие 2010 г. реализовало продукцию на общую сумму 2950000 руб. (в том числе НДС - 450000 руб.). Себестоимость продукции составила 1600000 руб. Коммерческие расходы - 120000 руб. (без учета НДС).

Проводки в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1

2950000 руб. - продукция реализована покупателям;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

450000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 43

1600000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44

120000 руб. - отражены расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

780000 руб. (2950000 - 450000 - 1600000 - 120000) - определен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции.

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" формы N 2 за полугодие 2010 года бухгалтеру следует заполнить следующим образом:

┌───────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ Показатель │ За │

├─────────────────────────────────────────────────────┬─────┤ отчетный │

│ наименование │ код │ период │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────────┤

│ Доходы и расходы по обычным видам деятельности. │ │ │

│Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,│ │ │

│услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, │ │ │

│акцизов и аналогичных обязательных платежей) │ 010 │ 2500000 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────────┤

│ Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, │ │ │

│услуг │ 020 │ (1600000) │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────────┤

│ Валовая прибыль │ 029 │ 900000 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────────┤

│ Коммерческие расходы │ 030 │ (120000) │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────────┤

│ Управленческие расходы │ 040 │ - │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────────┤

│ Прибыль (убыток) от продаж │ 050 │ 780000 │

└─────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────────┘

В следующем разделе отчета о прибылях и убытках раскрываются обороты счета 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете отражаются полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также иные доходы и расходы.

По строке "Проценты к получению" показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.

В строке "Проценты к уплате" отражают проценты, которые организация платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, займами). Следует учитывать, что в данном случае не указывают проценты по кредитам, привлеченным для покупки имущества, которые были начислены до принятия на учет этих активов. Подобные затраты увеличивают стоимость приобретенного имущества.

По строке "Доходы от участия в других организациях" следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов.

Прочие доходы организация может получить в виде арендных платежей, от продажи основных средств и другого имущества и т.д. (п. 7 ПБУ 9/99). Связанные с получением таких доходов затраты будут считаться прочими расходами. Также к этой группе расходов относятся затраты на оплату банковских услуг.

В состав прочих доходов включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т.д. (п. 8 ПБУ 9/99).

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 прочими расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение фирмой условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т.д.

После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы.

Пример.

Продолжим предыдущий пример.

Допустим, предприятие за 6 месяцев 2010 года получило:

проценты по облигациям - 6000 руб.;

дивиденды по акциям - 130000 руб.;

плату за сданный в аренду автомобиль - 16000 руб.;

проценты за несвоевременную оплату от покупателя - 2500 руб.

При этом организация понесла следующие расходы:

проценты по кредиту на пополнение оборотных средств - 5000 руб.;

оплата услуг банка - 50000 руб.

Раздел "Прочие доходы и расходы" формы N 2 бухгалтеру следует заполнить следующим образом:

┌──────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐

│ Показатель │ За отчетный │

├────────────────────────────────────────────────────┬─────┤ период │

│ наименование │ код │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────────┤

│ Прибыль (убыток) от продаж │ 050 │ 780000 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────────┤

│ Прочие доходы и расходы. │ │ │

│ Проценты к получению │ 060 │ 6000 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────────┤

│ Проценты к уплате │ 070 │ (5000) │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────────┤

│ Доходы от участия в других организациях │ 080 │ 130000 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────────┤

│ Прочие доходы │ 090 │ 18500 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────────┤

│ Прочие расходы │ 100 │ (50000) │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────────┤

│ Прибыль (убыток) до налогообложения │ 140 │ 879500 │

└────────────────────────────────────────────────────┴─────┴──────────────┘

Для отражения отложенных налоговых активов и обязательств в отчете предусмотрены отдельные строки 141 и 142. Эти строки заполняются организациями, учетной политикой которых предусмотрено применение ПБУ 18/02.

Отложенные налоговые активы появляются, если организация в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Отложенные налоговые обязательства образуются в обратной ситуации, т.е. когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Сумма отложенных обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в отчете ее указывают в круглых скобках.

Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль. Если ПБУ 18/02 не применяется, то налог на прибыль рассчитывается и начисляется по данным налогового учета проводкой: Дебет 99 Кредит 68 "Налог на прибыль. Расчеты с бюджетом", и полученная сумма просто отражается в отчете о прибылях и убытках в строке 150.