Суммы начисленной амортизации;
Прочие расходы.
К материальным расходам относятся:
Ø расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров; приобретение материалов на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
Ø расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
Ø расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;
Ø расходы на приобретение, выработку и передачу топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
Ø расходы на приобретение работ и услуг производственного характера.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах:
ü суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;
ü стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
ü премии и единовременные поощрительные начисления,
ü суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) и т.д.
Суммы начисленной амортизации включают начисленные амортизационные отчисления по всему амортизируемому имуществу организации
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятсясуммы соответствующих налогов и сборов; расходы по набору, подготовке и переподготовке кадров; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки; на юридические, консультационные и информационные услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; представительские расходы; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; расходы на рекламу.
Вопрос № 3.
B строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости строительно-монтажных работ.
Сметная себестоимость строительно-монтажных работ определяется проектной организацией по нормам и текущим ценам на момент расчета. Сметная себестоимость является основным показателем, по которому налоговая инспекция контролирует прибыльность договора подряда строительной организации, и является основой для расчета плановой себестоимости СМР.
Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса СМР. Планирование себестоимости СМР осуществляется строительными организациями самостоятельно, учитывая конкретные условия своей работы.
Плановая себестоимость СМР должна быть меньше сметной за счет применения более дешевых строительных материалов, прогрессивных строительных конструкций и изделий, а также более производительной техники, усовершенной технологии и т.п.
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ - это сумма затрат, производимых конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданном комплекса работ в сложившихся условиях производства.
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ позволяет провести анализ затрат для выявления резервов производства, а также определить фактические финансовые результаты деятельности строительной организации и ее подразделений.
В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции выделяют
Ø технологическую себестоимость;
Ø цеховую себестоимость (включает технологическую и общепроизводственные расходы);
Ø производственную себестоимость (включает цеховые, общехозяйственные расходы и потери от брака);
Ø полную себестоимость(включает производственную и коммерческие расходы).
Вопрос № 4.
Снижение себестоимости продукции–важнейший показатель повышения эффективности производства и роста прибыли.
Типовая классификация факторов снижения себестоимости продукции:
1. повышение технического уровня производства;
2. совершенствование организации производства труда и управления;
3. изменение объема и структуры продукции;
4. отраслевые и прочие факторы.
Основные направления снижение себестоимости:
Ø уменьшение материальных и энергетических затрат;
Ø снижение затрат на заработанную плату;
Ø сокращение накладных расходов по обслуживанию и управлению производством.
Для химических производств, большинство из которых материалоемкие, а многие и энергоемкие, важнейшим направлением снижения себестоимости является экономия материальных и энергетических средств. Каждый процент снижения материальных затрат приводит к снижению себестоимости химической продукции на 0,6-0,8 %. Снижение затрат на з/п в себестоимости продукции обеспечивается опережающим ростом производительности труда за счет интенсификации производства по сравнению с ростом з/п рабочих.
Сокращение накладных расходов способствует рост объемов производства за счет реконструкции и технического перевооружения предприятий, улучшает использование основных фондов, а также уменьшение численности административно-управленческого персонала и вспомогательных рабочих за счет совершенствования управления и обслуживания производства. Решающее влияние на уровень и изменение себестоимости продукции оказывают факторы повышения технического уровня производства: внедрение передовых и совершенствование действующих технологий и оборудования, механизации и автоматизации производственных процессов.
Существенное влияние на снижение себестоимости оказывают факторы улучшения организации производства и труда: совершенствование управления производством, увеличение норм обслуживания, сокращение потерь рабочего времени, улучшение организации технического снабжения, сокращение потерь от брака.
Вопрос № 5.
Ценакак экономическая категория имеет несколько определений:
фундаментальная экономическая категория, означающая количество денег, за которое продавец согласен продать, а покупатель купить единицу товара;
денежное выражение стоимости товара;
экономическая категория, служащая для косвенного измерения величины затраченного на производство товара общественно необходимого рабочего времени;
количественное соотношение фактического спроса и предложения.
Роль цены в регулировании экономики проявляется через ее функции. Понятие "функция" означает внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. Функция есть способ реализации в реальной действительности сущности экономической категории.
Среди функций цены можно выделить следующие:
1. учетную;
2. стимулирующую;
3. распределительную;
4. функцию балансирования спроса и предложения;
5. функцию цены как критерия рационального размещения производства;
6. измерительную и соизмерительную;
7. социальную;
8. внешнеэкономическую.
Функция цены является внешним проявлением ее внутреннего содержания. К функциям цены может быть отнесено только то, что характерно для каждой конкретной цены без исключения. Иными словами, цены выполняют ряд функций, свойственных только им. Общие функции цен можно считать присущими каждой из конкретных разновидностей цен. В настоящее время принято выделять следующие функции цены.
1. Учетная функция цены. Цена в ее окончательном виде устанавливается на рынке. Фактически она может заметно отличаться от той цены, которую хотел бы получить продавец, готовя свой товар на продажу. Продавец стремится к тому, чтобы цена товара позволяла покрывать его издержки (трудовые, финансовые, материальные и др.) и обеспечить достойную прибыль.
2. Стимулирующая функция цены. Сущность этой функции заключается в том, что фактическая цена товара может способствовать или же, наоборот, противостоять объемам и техническому уровню производства и потребления тех или иных видов товаров.
Поскольку всякому производителю выгодно продавать свою продукцию по возможно более высокой по сравнению с произведенными им затратами цене, цена может стимулировать: научно-технический прогресс, модернизацию и автоматизацию производства; экономию энергии, материальных и трудовых ресурсов; повышение качества продукции; изменение структуры производства и потребления применительно к тем или иным рынкам.
Цены на взаимозаменяемые виды продукции также могут сопоставляться между собой и тем самым влиять на структуру предложения.
3. Распределительная функция цены. На основании объективно возникающей цены происходит перераспределение дохода между различными экономическими субъектами, а именно: между отраслями экономики; между предприятиями с различной формой собственности; между регионами; между социальными группами населения страны; между фондами накопления и потребления. Следует помнить, что цены товаров на рынке должны, в конечном счете уравновеситься
4.Функция балансирования спроса и предложения. Через цены осуществляется взаимосвязь между производством (продажей) и потреблением (покупкой). На основании цены данного товара можно судить о разбалансировке между спросом и предложением. При нехватке товаров они могут продаваться по более высокой цене, что делает для производителя целесообразным увеличение их выпуска. Такое увеличение будет происходить, пока нехватка товара не будет ликвидирована, и предложение окажется сбалансированным со спросом.
При избытке товаров продавцу приходится реализовывать их по более низким ценам. Тогда для производителя оказывается целесообразным снижение их выпуска. Снижение выпуска будет происходить до тех пор, пока избыток товара не будет исчерпан, и, таким образом, предложение вновь окажется сбалансированным со спросом.
5. Функция цены как критерия рационального размещения производства. Под воздействием законов рынка (законов конкуренции и спроса) предприятия самостоятельно принимают решение о перемещении капиталов туда, где за счет более высокой продажной цены можно получить более высокую прибыль на вложенный капитал.
6. Измерительная и соизмерительная функция цены. Цена отражает различные издержки изготовителя (трудовые, материальные, финансовые и др.), которые понес изготовитель для вывода данного товара на рынок. Но фактическая рыночная цена может отличаться от суммы издержек, как в ту, так и в другую сторону, принося продавцу как прибыль (высокую или низкую), так и убыток.
7. Социальная функция цены. С ценами и их изменением связаны структура и объем потребления благ и услуг, Расходы, уровень жизни, прожиточный минимум, потребительский бюджет семьи.
8. Внешнеэкономическая функция цены. Цена выступает в роли обязательного инструмента торговых сделок, внешних платежей, взаимных расчетов между странами.
Вопрос № 6.
В зависимости от сферы товарного обращения все цены принято делить на так называемые блоки. Основными из этих блоков являются следующие (рис. 1):
Ø оптовые цены на промышленную продукцию;
Ø цены на строительную продукцию;
Ø закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию и прочие виды сырья;
Ø розничные цены;
Ø тарифы на услуги грузового и пассажирского транспорта;
Ø тарифы на коммунальные и бытовые услуги:
Ø цены внешнеторгового оборота (экспортные и импортные).
В зависимости от территории действия эти цены могут быть едиными для всей территории страны или региональными (поясными или зональными).
В зависимости от характера возмещения потребителем транспортных расходов цены делятся на цены в месте производства, цены с включением расходов по доставке, зональные цены и цены, определенные с заданием базисного пункта.
Оптовые цены на промышленную продукцию - это цены, по которым продается и покупается продукция предприятий и фирм-изготовителей.
В свою очередь, оптовая цена на промышленную продукцию делится на оптовую цену предприятия (иначе называемую отпускной ценой) и оптовую цену промышленных изделий данного типа, производимых промышленностью в целом.
Разновидностью оптовой цены на промышленную продукцию является так называемая трансфертная цена. Эта цена применяется при движении товаров внутри одного и того же предприятия. Это могут быть, например, полуфабрикаты, управленческие и информационные услуги и др.
                   |
Рис. 1. Система цен
Оптовые цены промышленности в целом или цены предприятий, специализирующихся на выпуске той или иной однородной продукции, помимо оптовой отпускной цены предприятия включает в себя сбытовую наценку (положительную или отрицательную), а также налог на добавленную стоимость. Одним из частных случаев оптовой промышленной цены является биржевая цена товара, или цена биржевой сделки. Эта цена образуется на основании существующих биржевых котировок.
Эта цена образуется на основании существующих биржевых котировок.
Цены на строительную продукцию обычно бывают трех видов:
Ø сметная стоимость, то есть предусмотренный проектом максимум расходов на строительство следующего объекта;
Ø прейскурантная цена, то есть предусмотренная проектом сметная стоимость единицы параметра для типового строительного объекта, например принята цена 1 кв. м полезной площади, 1 кв. м малярных работ, 1 куб. м бетонных работ;
Ø договорная цена, устанавливаемая в каждом конкретном случае по согласованию между заказчиками и исполнителями.
Закупочные цены - это оптовые цены, по которым сельскохозяйственные предприятия, население, а также другие производители сырья реализуют свою продукцию. Эти цены могут быть средними для данного вида продукции с учетом разной стоимости ее реализации по различным каналам (например через заготовительные организации, по прямым связям, на сельскохозяйственных рынках).
Розничные цены являются конечными. По этим ценам товары поступают через различные торговые каналы непосредственно к потребителям в личное пользование или производство. На каждой стадии реализации товара в его розничную цену включается налог на добавленную стоимость. В цену подакцизных товаров включается также акциз (косвенный налог). Акциз уплачивается в бюджет изготовителем товара. В конечном счете указанные виды налога оплачиваются тем, кто платит розничную цену, то есть конечным потребителем. По отдельным группам товаров (например по некоторым продуктам питания, а также по некоторым товарам детского ассортимента) существуют льготные ставки этих налогов.
Аукционная цена есть разновидность розничной цены и назначается в результате аукционных торгов. Она может быть и ниже, но чаще оказывается значительно выше рыночной цены. В последнем случае ее повышение существенно зависит от качеств лица, проводящего аукцион.
Среди цен, обслуживаемых отрасли сферы экономики выделяют внутрифирменные, или трансфертные, цены - это цены, применяемые внутри предприятия (фирмы) при реализации продукции между подразделениями предприятия (фирмы), а также между различными предприятиями, но входящими в одну ассоциацию, организационную форму. Трансфертная цена может устанавливаться как на готовые изделия, полуфабрикаты, сырье, так и на услуги (работы), в том числе управленческие.
По условиям поставки и продажи различаются:
цена-нетто - цена на месте купли-продажи;
цена-брутто (фактурная цена) – которая определяется с учетом условий купли-продажи (вида и размера потоварных налогов, наличия и уровня скидок, вида франко и условий страховки). Термин "франко" означает, до
какого пункта на пути продвижения товара от продавца к покупателю поставщик возмещает транспортные расходы. Например,
* франко-склад продавца - все расходы по доставке несет покупатель;
* франко-склад покупателя - все расходы оплачиваются продавцом.
В зависимости от методов возмещения транспортных расходов, которые играют большую роль в обслуживании внешнеторгового оборота, различают цены «франко-станция отправления» и «франко-станция назначения».
Мировая ценаформируется под воздействием спроса или предложения данного товара на мировом рынке, а также колебаний валютных курсов. На мировые цены может существенно влиять государство (путем лицензирования, квотирования и субсидирования экспорта и импорта). Мировые цены - это цены, по которым проводятся крупные экспортные и импортные операции, достаточно полно характеризующие состояние международной торговли конкретными товарами.
Поясные цены или лимиты на них устанавливаются, например, на такие товары, как газ, электроэнергия, квартирная плата и ряд других. Обычно поясные цены или лимиты на них устанавливаются и контролируются государственными органами на те или иные ограниченные территории.
Региональные ценыили лимит на них устанавливаются и контролируются местными органами власти с учетом местных особенностей. Региональными, например, являются закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию.
Зональные ценыили лимиты на них устанавливаются в пределах какой-либо одной географической зоны. По мере удаленности зоны от пункта производства данного товара его цена возрастает за счет транспортных расходов.
Цены, определяемые применительно к выбору базисного пункта, или их лимиты устанавливаются одинаковыми на одну и ту же продукцию. Фактически же продажные цены в каждом конкретном случае устанавливаются на основе цен базисных пунктов, но с учетом транспортных расходов на доставку товара с базисного пункта до места назначения.
Розничные цены используются покупателем, чтобы сделать свой выбор, исходя из имеющихся у него представлений о полезности приобретаемого товара и о тенденциях рыночного ценообразования.
Базисная цена (или базис цены) - это цена товара, которая принимается за основу при определении внешнеторговой цены; базисная цена регулярно индексируется с учетом ассортиментных изменений во внешней торговле.
Цены при оптовых поставках определяются условиями контракта. Эти условия могут быть зафиксированы в контракте на момент его заключения, на весь срок его действия или к моменту его исполнения. В зависимости от характера такой фиксации различают несколько видов оптовых цен.
Твердая (стабильная, фиксированная, гарантированная) цена - это цена, которая устанавливается при подписании контракта, не подлежит изменению в течение действия контракта и не зависит от сроков поставки партии товара.
Подвижная цена - это цена, зафиксированная при заключении контракта, которая может быть впоследствии изменена в соответствии с изменениями рыночной цены данного товара на момент его фактической поставки. В таком случае расчеты выполняются по текущим ценам, то есть ценам, действующим на данный момент. Величина этой «зоны» находится в пределах 2 - 5 % от указанной в контракте цены.
Скользящая цена - это цена, исчисляемая на момент фактического исполнения контракта путем пересмотра договорной базисной цены, учитывающего изменения производственных издержек за время действия контракта.
Цены, фиксируемые в процессе выполнения контракта, применяемые сторонами, уточняются и согласуются либо перед поставкой новой партии товаров, либо при долгосрочных контрактах перед началом очередного финансового года. В контракте оговариваются условия фиксации цены (обычно соответствующее право выбора оставляется за покупателем), а также метод расчета нового уровня цены.
Контрактные и модифицированные цены. На этапе подготовки контрактов на поставку той или иной продукции для определения цен, указываемых в договоре, следует руководствоваться либо публикуемыми, либо расчетными ценами.
Публикуемые ценыпомещаются в специальных и фирменных источниках информации, которые могут носить общедоступный характер. Обычно эти цены отражают мировой уровень цен, применяемых наиболее известными и влиятельными поставщиками данного вида продукции.
Расчетные цены также применяются для определения цен, оговариваемых при составлении контрактов. Это могут быть контракты на поставку товаров, поставляемых с учетом публикуемых цен, когда публикуемые цены по тем или иным причинам недоступны или недостаточны.
К публикуемым ценам относятся:
Ø биржевые котировки, представляющие собой цены товаров, являющихся предметом биржевой торговли;
Ø цены аукционов и экспортно-импортных сделок, зафиксированных в определенный момент;
Ø цены фактических внутренних сделок и среднее значение цен экспортно-импортных сделок за определенный временной интервал;
Ø цены предложений крупных торговых и иных предприятий-продавцов.
Справочные цены - это цены, публикуемые под таким заголовком в различных общих и специальных изделиях или доходящие до партнеров по сделкам купли-продажи иным путем. Эти цены служат в качестве отправной точки для согласования договорных цен. Справочные цены могут быть:
Ø номинальными, то есть не связанными с реально проводимыми операциями купли-продажи;
Ø базисными, то есть «привязанными» к операциям купли-продажи в определенном пункте, принятом за базисную точку;
Ø фактическими, то есть связанными с опытом подобных операций, совершенных в прошлом.
Цены с надбавками, скидками и зачетами применяются для поощрения определенных действий продавцов и покупателей.
Надбавка к цене (премия, бонус) - это повышение цены, отражающее удовлетворение тех или иных специальных требований покупателя. Например, индивидуальный характер и специфичность заказа, срочность его выполнения, особые требования к комплектации и качеству, особые требования к содержательности и длительности сервисных услуг, удобная для покупателя форма оплаты, например оплата в рассрочку и др.
Льготные цены - это пониженные цены, устанавливаемые для отдельных групп покупателей на конкретные виды товаров на вполне определенных рынках или рыночных сегментах. Цель установления льготных цен - это стимулирование сбыта определенных товаров в определенных регионах.
Большую роль в гибком реагировании на рыночную ситуацию играет назначение различного рода скидок, или дисконтов. В экономической литературе иногда употребляется термин «удержание с цены». Рассмотрим в этой связи скидки, приведенные в классификационной схеме (рис. 3.4 ).
Простая(непрогрессивная) скидка за наличный расчет применяется в том случае, когда покупатель готов оплатить товар наличными. Такая скидка соответствует ссудной ставке кредита и обычно равняется 2-3 %.
Скидка за объем покупаемого товара предоставляется покупателям, закупающим товар большими партиями. Покупать товар в мелкой расфасовке при условиях его высокого потребления невыгодно.
Сюда же можно отнести и скидку с оборота, или бонусную скидку (бонус), предоставляемую постоянным покупателям в зависимости от оборота, обеспеченного в течение определенного срока (как правило, 1 года). Величина бонуса может достигать 15-30 % суммы оборота.
Функциональная скидка, иначе называемая посреднической скидкой, предоставляется посредникам в канале распределения, которые берут на себя ряд функций, связанных с хранением, затариванием, ведением учета и др.
Прогрессивные скидки - это скидки за количество или серийность, которая предоставляется при постоянной закупке товара во все увеличивающемся объеме.
Дилерские скидки предоставляются производителями постоянным производителям и посредникам по сбыту (включая заграничных). Величина дилерской скидки находится в пределах 15-20 % от розничной цены.
Специальные скидкипредоставляются тому кругу покупателей, в заказах которых продавцы особо заинтересованы. Сюда же относятся цены на поставку пробных партий товаров.
Экспортные скидки - это дополнительные скидки, которые предоставляются иностранным покупателям сверх скидок, действующих на внутреннем рынке.
Сезонные скидки предоставляются вне сезона активного бизнеса. Они особенно характерны для деятельности туристских предприятий.
Скрытые скидкипредоставляются в виде скидок на фрахт, льготных или беспроцентных кредитов, а также путем предоставления различного рода бесплатных услуг.
Скидки за возврат ранее купленного товара и сервисные скидки за техническое обслуживание за все время эксплуатации применяются для расширения круга клиентуры.
Клубные скидки - это скидки, предоставляемые членам различного рода потребительских обществ. По предъявлении документа, удостоверяющего членство, член клуба может получить скидку в размере 10-50 % продажной цены и более.
Скидки с учетом международных коммуникаций осуществляются там, где (как, например, в арабских странах) не считают возможным подписать договор, если он не предусматривает скидку до 20-30 % от первоначальной цены.
Зачеты представляют собой особый вид скидок. Под товарообменным зачетом понимается уменьшение цены нового товара при условии сдачи старого.
Под зачетами на стимулирование сбыта понимается вознаграждение для дилеров за их участие в рекламных мероприятиях в виде скидок на установленную для них цену.
Расчетные цены для специальных контрактов применяются тогда, когда иным путем, кроме расчетного, определить контрактную цену не представляется возможных.
Сюда относятся, к примеру, цены на впервые изготавливаемое по индивидуальным заказам специальное оборудование, для которого трудно найти соответствующий аналог.
Вопрос № 7.
Все многообразие факторов, влияющих на образование цен, современная экономика делит на три группы:
1) базовые (неконъюнктурные);
2) конъюнктурные;
3) регулирующие.
Базовыми факторами в условиях товарного рынка являются различные затраты - внутрипроизводственные и внепроизводственные. Изменение цен под воздействием этих факторов происходит в том же направлении, что и изменение затрат.
Конъюнктурные факторы вытекают из изменчивости рынка и зависят от макроэкономических условий, потребительского спроса и т. п.
Регулирующие факторы определяются степенью вмешательства государства в экономику.
Перечисленные факторы могут способствовать как повышению, так и снижению цен (табл. 1).
Кроме того, факторы ценообразования подразделяют на внешние и внутренние.
Таблица 1 - Факторы, влияющие на изменение и формирование цены
| Повышению цен способствуют: | Понижению цен способствуют: |
| спад производства; нестабильность экономической ситуации; монопольное положение предприятия-изготовителя; наличие ажиотажного спроса; увеличение общей массы денег, находящихся в обращении; увеличение взимаемых налогов; увеличение выплат по заработной плате, в том числе и рост ставок заработной платы; стремление предприятия к повышению прибыли при прочих неизменных обстоятельствах; повышение качества товара; соответствие моде; повышение дефицитности рабочей силы; низкая эффективность использования капитала, оборудования, рабочей силы, земли и др. | рост производства; технический прогресс; снижение издержек производства и обращения; рост производительности труда; обострение конкуренции; снижение взимаемых налогов; уменьшение числа посредников; уменьшение бюрократических надстроек. |
Группа внутренних факторов включает в себя:
Ø эффективность рекламной деятельности;
Ø специфику, степень уникальности и уровень качества производимой на продажу продукции;
Ø степень совершенства производимого процесса и себестоимость единицы, продукции;
Ø ориентация производителя на один или на несколько рыночных сегментов;
Ø характер и специфика жизненного цикла продукции;
Ø гибкость и мобильность производственного процесса;
Ø длительность продвижения товара по цепочке между производителем и потребителем;
Ø организация и уровень сервиса перед продажей, во время продажи и в послепродажный период;
Ø имидж и авторитет производителя на внутреннем и внешнем рынке.
Группа факторов, называемых внешними, включает в себя:
ü степень политической стабильности в стране, где производится товар;
ü степень политической стабильности в странах, где производится сбыт продукции;
ü наличие или отсутствие на рынке трудовых, материальных или иных ресурсов;
ü характер и принципы государственной экономической политики;
ü уровень, темп изменения и другие динамические характеристики инфляции;
ü масштабы и сегментация рынка;
ü объем рынка и характеристики фактически существующего и перспективного покупательского спроса;
ü наличие, уровень и характер конкуренции на рынке однородной продукции.
Совокупное воздействие этих факторов, в конечном счете, приводит к установлению цен, обеспечивающих сбалансированность экономической деятельности. Это достигается способностью свободного рынка к саморегулированию.
Вопрос № 8.
Под политикой в области ценпринято понимать выбор целей и общих принципов, которые данное предприятие наметило для назначения цен на производимую (реализуемую) продукцию. Общая политика формирует общие подходы в ценообразовании предприятия, которые обусловливают выбор прикладной маркетинговой модели ценообразования, т. е. ценовой стратегии. Возможность оптимизации ценовой политики заключается в варьировании различными ценовыми стратегиями и методами в зависимости от текущих условий на конкретных рынках. Таким образом, определяя цену и стратегию на конкретный товар на определенном рынке, надо опираться на уже существующую ценовую политику, которая не должна иметь жестких временных рамок краткосрочного и долгосрочного периодов (рис. 3).
Рис. 3. Принятие правильного ценового решения, являющегося результатом ценовой политики предприятия
Разработка общей ценовой политики проводится в определенном порядке:
Первым шагом является выбор и анализ целевого рынка для экспортной продукции. Здесь оценивается состояние рынка с точки зрения влияния правительственных органов и участников каналов сбыта (сбытовой сети). На этом же этапе определяется ценовая эластичность спроса, изучается доля или объем продаж при различных уровнях цен, а также емкость рынков. Производится сегментация рынка по видам потребителей.
Вторым важным шагом являются изучение и анализ деятельности конкурентов, сравнение экспортируемого изделия с аналогичными товарами конкурентов. Для чего выявляются наиболее важные, с точки зрения потребителя, характеристики.
Третьим шагом является анализ издержек, связанных с производством товара и его реализацией на внешнем рынке.
В заключение ценовая политика увязывается с общими целями предприятия, характером деятельности.
При разработке ценовой политики на предприятии принимают во внимание следующие моменты: какое место занимает цена среди средств конкурентной борьбы на каждом рынке, где действует предприятие; какой метод расчета цены должен быть выбран; может ли выдержать предприятие роль "ценового лидера", т. е. выдержит ли оно "ценовую войну"; какой должна быть ценовая политика в отношении новых товаров; как должна измениться цена в зависимости от жизненного цикла товара; должна ли быть единая базисная цена для всех сегментов.
Вопрос № 9.
Финансовые результаты предприятия отражают соотношение между доходами и расходами организации.
Положительный финансовый результат, характеризующий превышение доходов над расходами, называется прибылью.
Убыток – это отрицательный финансовый результат, отражающий превышение расходов над доходами.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций:
А) оценочную (прибыль характеризует экономический результат деятельности предприятия);
Б) стимулирующую (за прибылью закрепляют статус цели функционирования коммерческих предприятий, размер прибыли предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов)
Прибыль является основным внутренним источником расширенного воспроизводства иважным источником формирования доходов бюджетов различных уровней.
Необходимо учитывать, что категория «прибыль» как положительный финансовый результат может иметь различное толкование в зависимости от цели оценки и вида пользователей финансовой информацией. В качестве видов прибыли можно выделить:
Ø бухгалтерскую,
Ø налогооблагаемую,
Ø экономическую.
Бухгалтерская прибыль отражает превышение доходов, отраженных в бухгалтерском учете над бухгалтерскими расходами.
Прибылью в целях налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым Кодексом.
Налогооблагаемая прибыльрассчитывается с целью определения налога на прибыль. Данный показатель отличается от бухгалтерской «прибыли до налогообложения» и зависит от законодательства, регулирующего процесс начисления налога на прибыль предприятия.
Введение категории «экономическая прибыль» оправдано, так как для принятия многих финансовых решений показатели бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли не подходят.
Экономическая трактовка прибыли требует исчисление «гудвилла». Гудвилл – это сумма превышения рыночной стоимости совокупных активов фирмы над суммой индивидуальных рыночных цен для этих же активов, рассматриваемых порознь.
Система показателей бухгалтерской прибыли на предприятии:
· Прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
· Прибыль от перепродажи товаров;
· Валовая прибыль;
· Прибыль от продаж;
· Прибыль до налогообложения;
· Чистая прибыль.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это прибыль, получаемая предприятием в результате изготовления и продажи продукции собственного производства. Рассчитывается путем вычитания из выручки от продажи продукции полной себестоимости данной продукции.
Прп = Врп – Срп,
где Прп – прибыль от реализации продукции, тыс. р;
Врп– выручка от реализации продукции, тыс. р.;
Срп– полная себестоимость реализованной продукции, тыс. р.
Прибыль от перепродажи товаров определяется путем вычитания из выручки от перепродажи товаров расходов, связанных с приобретением и продажей товаров.
В настоящее время в практике финансовой и бухгалтерской работы активно используется показатель «валовая прибыль», который определяется как разность между выручкой от обычных видов деятельности и усеченной себестоимостью.
ВП = Вп – УС,
где ВП – валовая прибыль, тыс. р.;
Вп – выручка от обычных видов деятельности, тыс. р.;
УС – усеченная себестоимость, тыс. р.
Усеченная себестоимость, учитываемая при определении валовой прибыли, включает в себя расходы, непосредственно связанные с выпуском реализованной продукции (работ, услуг). Таким образом, в размере усеченной себестоимости не учитываются коммерческие расходы и управленческие (общехозяйственные) расходы. Разделение полной себестоимости на часть, непосредственно связанную с производством, коммерческие и общехозяйственные расходы приближает российские формы отчетности к мировым стандартам и повышает их аналитичность.
Прибыль от продаж - показатель, отражающий финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой и полными затратами, связанными с производством и продажей продукции (работ, услуг, товаров). Прибыль от продаж характеризует результаты производственно-сбытовой деятельности, которая для промышленных предприятий является основной.
Прибыль от продаж можно рассчитать по следующим формулам
Пп = Вп – Сп,
где Прп – прибыль от продаж, тыс. р;
Вп – выручка от обычных видов деятельности, тыс. р.;
Сп – расходы по обычным видам деятельности, тыс. р.
Пп = ВП – КР – УР,
где Пп – прибыль от продаж, тыс. р.
ВП – валовая прибыль, тыс. р.;
КР – коммерческие расходы, тыс. р.;
УР – управленческие расходы, тыс. р.
Прибыль до налогообложения показывает финансовый результат, полученный от всех видов деятельности организации за отчетный период. Данный показатель представляет собой сумму «прибыли от продаж» и доходов от операционной и внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль до налогообложения определяется по формуле:
Пдон = Пп + ОД – ОР +ВРД – ВРР
где Пдон - прибыль до налогообложения, р.;
КР – коммерческие расходы, р.;
ОД – операционные доходы, р.;
ОР – операционные расходы», р.
ВРД – внереализационные доходы, р.;
ВРР – внереализационные расходы, р.
Особую важность для предприятия имеет показатель чистой прибыли, который входит в валюту баланса.
Чистая прибыль – это прибыль, которая находится в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она является источником формирования собственного капитала организации и выплаты учредительского дохода.
Показатель «чистая прибыль» для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
ЧП = Пдон – УРНП – ПНО
где ЧП – чистая прибыль, тыс. р.;
УРНП –условный расход по налогу на прибыль, тыс. р.;
ПНО – постоянные налоговые обязательства.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянные налоговые обязательства рассчитываются по формуле:
ПНО = ПР* Н
где ПР – постоянная разница, тыс.р.;
Н– ставка налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
УРНП = Пдон * Н
где УРНП – условный расход по налогу на прибыль, тыс.р.;
Пдон – прибыль до налогообложения, тыс.р.;
Н – ставка налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль – это расчетная величина, которая может значительно отличаться от текущего налога на прибыль (признанного для целей налогообложения). Взаимосвязь условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога отражает следующая формула:
ТНП = УРНП +ПНО + ОНА - ОНО
где ТНП– текущий налог на прибыль;
УРНП - условный расход по налогу на прибыль ;
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
С учетом формул чистая прибыль может быть рассчитана следующим образом:
ЧП = Пдон + ОНА - ОНО – ТНП
Вопрос № 10.
Формирование финансовых результатов предприятия происходит в результате получения доходов от различных видов деятельности и возмещения расходов. При этом, для получения прибыли доходы отчетного периода должны превышать расходы. Сформировав прибыль до налогообложения, предприятие уплачивает налог на прибыль, который пополняет доходные части государственного и местного бюджетов.
Финансовый результат деятельности предприятия, окончательно сформированный к концу года в виде чистой прибыли, подвергается распределению. В соответствии с принципами организации финансовой деятельности предприятия самостоятельно определяют направления распределения, и использования чистой прибыли. За счет чистой прибыли учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования. Далее использование нераспределенной прибыли истекшего года осуществляется согласно учредительным документам на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком распределения бухгалтерской прибыли.
Прежде всего, за счет прибыли формируются резервные фонды. В соответствии с законодательством Российской Федерации в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.
Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Для остальных организационно-правовых форм предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленном в учредительных документах предприятия.
Чистая прибыль может распределяться на предприятии фондовым или безфондовым методом, что обязательно отражается в приказе об учетной политике организации.
Фондовый метод предполагает распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по фондам специального назначения (рис. 1). К таким фондам относятся
фонд накопления,
фонд потребления,
фонд социальной сферы,
фонд акционирования и т.д.
Фонд накоплениярасходуется на финансирование затрат на мероприятия, связанные с повышением имущественного состояния предприятия и не относящихся на себестоимость продукции. Это затраты на техническое перевооружение, реконструкцию и строительство новых объектов, действующего производства, на совершенствование техники, модернизации оборудования, приобретение нематериальных активов, пополнение оборотных средств и т.д.
Рис.1 - Схема распределения чистой прибыли фондовым методом
Фонд потребления – это средства, зарезервированные для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению персонала, а также для других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Средства фонда предназначены для материального поощрения работников (особые премии и материальная помощь), обеспечение социальной защиты персонала (дотация на питание, приобретение проездных, путевок, детские учреждения, расходы по благоустройству и т.д.).
Фонд социальной сферы – это средства, предназначенные для формирования объектов социальной сферы (например, жилых зданий, домов культуры и т.п.)
Средства фонда акционирования расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения их работникам. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.
Чистая прибыль истекшего года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как необеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного фонда и создание фондов специального назначения, может быть направлена на выплату учредительного дохода. Условием выплаты учредительного дохода для акционерных и иных обществ является полная оплата уставного капитала его участниками, а чистые активы должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительного дохода.
Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.
Безфондовый метод не предполагает создания фондов специального назначения. В этом случае предприятие имеет право расходовать средства на нужды технического совершенствования и расширения материально-производственной базы, социального развития и материального поощрения коллектива за счет имеющегося остатка нераспределенной прибыли без предварительного образования специальных фондов.
Вопрос № 11.
Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия как отношение прибыли к абсолютной величине фактора, ее порождающего - капиталу, обороту, выручке, издержкам.
Существует большое количество показателей рентабельности, которые характеризуют эффективность деятельности предприятия с различных позиций. Эти показатели можно сгруппировать по 4-м направлениям:
· рентабельность продукции;
· рентабельность продаж;
· рентабельность капитала;
· показатели рентабельности, рассчитанные на основе потоков денежных средств.
1. Показатели рентабельности продукции измеряют эффективность производства и реализации различных видов конечной продукции фирмы. Существуют следующие подходы к расчету данных показателей:
где Пед- прибыль в структуре цены единицы продукции, р.;
Сед– себестоимость единицы продукции, р.
где Прп– прибыль от реализации продукции (прибыль от продаж), р.;
Срп – себестоимость реализованной продукции, р.
2. Показатели рентабельности продаж имеют особую значимость в финансовом управлении для оценки доходности отдельных видов продукции. В зависимости от того, какой показатель прибыли находится в числителе формулы можно выделить следующие показатели, относящиеся к данной группе:
Рентабельность продаж(Рпрод)
Валовая рентабельность продаж (ВРпрод)
.
Чистая рентабельность продаж(ЧРпрод)
где Пп – прибыль от продаж, тыс. р.;
ВП– валовая прибыль, тыс. р.;
ЧП– чистая прибыль, тыс. р.;
Вп – выручка от продаж, тыс. р.
3.Показатели рентабельности капитала показывают, сколько рублей прибыли приносит использование одного рубля капитала. Данная группа показателей характеризует взаимосвязь прибыли и инвестиций и является наиболее важной в системе показателей рентабельности для оценки эффективности деятельности предприятия.
К показателям рентабельности капитала относятся:
Рентабельность капитала (Рк)
Чистая рентабельность капитала (ЧРк)
Рентабельность собственного капитала (Рск)
Чистая рентабельность собственного капитала (ЧРск) показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на рубль собственных вложенных средств.
где Пдон– прибыль до налогообложения, тыс. р.;
К – средняя величина капитала предприятия, тыс. р.;
СК– средняя величина собственного капитала предприятия, тыс. р.