Учет операций банка с ценными бумагами на первичном рынке

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками", 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

Приобретение ценных бумаг отражается в банке бухгалтерскими проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) – по цене приобретения.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Например,

Оплата ГКО

Д 1801 К 1201,

Получение документов…. Д 4ХХХ (возможны варианты) К 1811,

Д 1811 К 1801

Приход 997ХХ (зависит от целей приобретения)

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода. Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты».

Доход, начисленный за период нахождения ценных бумаг в собственности на балансовом счете 6874, относится на счета по учету процентных доходов (группа 808 "Процентные доходы по ценным бумагам") при продаже, погашении ценных бумаг, получении промежуточного процентного дохода.

Например, получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет- счета по учету денежных средств

Кредит427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

Дебет6874 "Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты"

Кредит808Х - счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

Следует также отметить, что доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет41ХХ, 43ХХ - счета по учету ценных бумаг

Кредит6951, 6952 - счета переоценки

либо

Дебет6951, 6952 - счета переоценки

Кредит41ХХ, 43ХХ - счета по учету ценных бумаг.

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг:

1. на сумму переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли":

Дебет6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли"

Кредит8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Дебет9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"