Права и обязанности сторон при осуществлении аудиторской проверки

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

6) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.

Наличие запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Аудиторская организация не несёт ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, происшедшей по вине или с ведома работников экономического субъекта.

Аудиторская организация несёт ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчётной даты (на которую составлена бухгалтерская отчётность), но до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация не несёт ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления бухгалтерской отчётности клиента пользователям. Аудиторская организация не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий после завершения аудита.

Руководитель аудиторской организации несет ответственность:

- за организацию и текущий контроль работы с конкретным клиентом;

- за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

- за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

- за доведение до сведения руководителя фирмы-клиента основных результатов аудита.

Аудиторские организации и их руководители несут гражданско-правовую, дисциплинарную и уголовную ответственность перед клиентами, государством и третьими лицами в соответствии с законодательством.

Наряду с юридической ответственностью перед пользователями услуг, аудиторы и аудиторские организации несут ответственность перед профессиональным сообществом.

Основные меры дисциплинарного воздействия в отношении профессионализма выполненной работы аудиторов представлены на рис. 9.

Ответственность по отношению к государству, юридическому или физическому лицу, возникает в случаях:

1. Неисполнение или ненадлежащее исполнение аудитором своих обязанностей, послужившее основанием вынесения неверного аудиторского заключения.

2. Наличие убытков у клиента.

3. Наличие причинно-следственной связи между действиями аудитора и убытками у клиента.

К убыткам клиента или пользователя бухгалтерской отчетности может привести неисполнение аудитором профессиональных обязанностей, в том числе неквалифицированное проведение аудиторской деятельности, нарушение конфиденциальности, проведение проверки в случае наличия или возникновения обязательств, исключающих возможность ее проведения, неуведомление клиента об отказе в проведении проверки.

Аудиторские фирмы прибегают к нескольким способам защиты:

1) доказательства того, что аудитор не имеет обязательств пред клиентом, не указанных в договоре.

2) аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

3) если судебный процесс возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет большие шансы

Рис. 8. - Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов

выиграть процесс, если он уведомлял в письменном виде клиента о необходимости изменений в системе учета или предоставления ему каких-либо документов.Ситуация относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании общего права остается неопределенной.

В соответствии с законом РФ № 315 - ФЗ «О саморегулируемых организациях» для обеспечения дополнительной имущественной ответственности каждого члена саморегулируемой организации перед потребителями аудиторских услуг, создается компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов.

Фонд формируется за счет денежных взносов членов саморегулируемой организации аудиторов размере не менее 3000 р. в отношении каждого члена.

В случае добровольного применения в качестве способа обеспечения ответственности членов саморегулируемой организации аудиторов перед потребителями произведенных услуг системы личного и коллективного страхования, минимальный размер страховой суммы по договору страхования ответственности каждого члена не может быть менее 30 000 рублей в год.

Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц-аудиторов. Ст. 202 - Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами:

Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Аудитор несет ответственность за разглашение аудиторской тайны - любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторским организацией или ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которым заключены трудовые договоры при оказании услуг за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги либо с его согласия.

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита.

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, в уставном капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным лицам.

Информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры по охране ее конфиденциальности.

За неисполнение своих обязанностей в сфере аудиторской деятельности для аудируемых лиц наступает как административная, так и гражданско-правовая ответственность.

Административная ответственность наступает за не заключение или несвоевременное заключение договора лицом, подлежащим обязательному аудиту и квалифицируется как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.11 КоАП).

Гражданско-правовая ответственность вытекает из содержания договора на проведение аудита и имеет формы возмещения ущерба и упущенной выгоды.