Тема 11 Учет нематериальных активов
- Объекты учета нематериальных активов. Условия их признания и оценка.
- Учет поступлений нематериальных активов.
- Учет выбытия нематериальных активов.
В1
В бухгалтерском учете нематериальные активы – это долгосрочные активы, которые идентифицируются как отдельный объект учета, приносящий экономические выгоды в будущем в течение длительного времени. Основная отличительная особенность нематериальных активов – отсутствие материально-вещественной формы. Учет нематериальных активов регламентирован инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов (Инструкция Министерства финансов № 25 от 30.04.12)
Вышеназванной инструкцией определены условия признания нематериальных активов в качестве объекта бухгалтерского учета:
1. Активы идентифицируются (имеют признаки, отличающие данный объект от других).
2. Нематериальные активы предназначены для использования в деятельности организации при производстве продукции, выполнения работ, оказании услуг, для управленческих нужд, а также для предоставления в пользование.
3. Организация предполагает получение экономических выгод от их использования.
4. Активы, предназначенные для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев.
5. Организацией не предполагается отчуждение актива в течение 12 месяцев с даты из приобретения.
6. Первоначальная стоимость актива может быть достоверна определена.
К нематериальным активам относят:
· Принадлежащие обладателю имущественные права(на объекты интеллектуальной собственности; права на объекты промышленной собственности; права, вытекающие из лицензионных договоров).
· Права пользования природными ресурсами и землей.
· Права на программы для ЭВМ.
В состав нематериальных активов не включаются:
· Интеллектуальные и деловые качества работников.
· Затраты связанные с созданием организацией.
· Затраты на маркетинговые исследования.
· Клиентская база, созданная организацией.
· Иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.
Нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на их приобретение (вопрос 2).
В учетной политики организации следует отразить способы оценки нематериальных активов, способы и методы начисления амортизации нематериальных активов, а также варианты их обесценения.
В2
Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект, под которым понимается совокупность имущественных прав возникающих из патента, свидетельства, лицензионного договора. Первичными документам для учета нематериальных активов являются документы, подтверждающие права правообладателя (лицензионные договора, авторские договора, договора на выполнение научно- исследовательских работ, акты об из выполнении, учредительные документы и протоколы о внесении нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды организаций). Нематериальные активы принимаются к учету по счету 04 по первоначальной стоимости. Для определения затрат включаемых в первоначальный стоимость нематериальных активов используется счет 08-4.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение.
Отражение в учете операций по приобретению нематериальных активов
| Содержание операции | Д | К |
| 1. На стоимость указанную в сопроводительных документах поставщика | ||
| 08-4 | |
| ||
| 2. На стоимость указанную в сопроводительных документах поставщика | ||
| a. Без НДС | 08-4 | |
| b. На сумму НДС предъявленного поставщиком | ||
| 3. Таможенные сборы, пошлины, регистрационные сборы , подлежащие уплате при получении нематериальных активов 08-4 68(60,76) | 08-4 | 68(60,76) |
| 4. Проценты по кредитам и займам полученных на приобретение и создание нематериальных активов | 08-4 | 66,67 |
| 5. Проценты по кредитам и займам полученных на приобретение и создание нематериальных активов | 08-4 | 66,67 |
| 6. Затраты на услуги других лиц связанные с приведением нематериальных активов в состояние природное для использования | 08-4 | |
| 7. Стоимость нематериальных активов, внесенную учредитем в качестве вклада в уставный фонд. | 08-4 | 75-1 |
| 8. -Стоимость нематериальных активов полученных безвозмездно (амортизируемые нематериальные активы) | 08-4 | |
| -На сумму ежемесячной амортизации по нематериальным активам | 91-1 | |
| 9. Стоимость нематериальных активов полученных безвозмездно, если срок полезного использования нематериальных активов не определен и не начисляется амортизация | 08-4 | 91-1 |
| 10 Первоначальная стоимость, сформированная на счете 08-4 на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов, принимается к учету | 08-4 |
Без использования счета 08-4 к учету принимаются нематериальные активы:
| Содержание операции | Д | К |
| 1. Излишки нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации | 91-1 | |
| 2. Полученные нематериальные активы от обособленных подразделений | ||
| a. На первоначальную стоимость | ||
| b. На сумму накопленной амортизации и обесценения | ||
| 3. Получение нематериальных активов от доверителя | ||
| a. на сумму амортизации | 76-6 | |
| b. на сумму обесценения | 76-6 | |
| 4. Возврат нематериальных активов внесенных в счет вклада в уставные фонды других организаций |
Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05. Сумма амортизации по нематериальным активам включается в затраты либо расходы организации в зависимости от использования объекта нематериального актива.
Начисление амортизации Д 20(25,26,44,90-7,91-4) К 05.
Организации могут на конец года на основе пения руководителя отражать сумму обесценения нематериальных активов. Сумма обесценения нематериальных активов равна сумме превышения остаточной стоимости над его возмещаемой стоимостью. Учет сумм обесценения и восстановления стоимости обесценения отражается на счете 05. Суммы обесценения включаются в расходы по инвестиционной деятельности ( Д 91-4 К 05). Суммы восстановления обесценения включаются в доходы от инвестиционной деятельности( Д 05 К 91-1).
В связи с инфляционными процессами может производиться дооценка материальных активов. Суммы дооценки нематериальных активов, по которым до этого не проводилась уценка, включается в состав добавочного капитала. На сумму оценки первоначальной стоимости Д 04 К 83; на сумму оценки накопленной амортизации Д 83 К 05.
По нематериальным активам, по которым проводилась раннее уценка, необходимо составить бухгалтерские записи на сумму восстановления ранее проведенной уценки( Д 04 К 91-1; Д 91-4 К 05)
В3
Выбытие нематериальных активов происходит в следующих случаях:
· В результате списания окончания срока полезного использования.
· В результате передачи другим юридическим и физическим лицам.
· В результате безвозмездной передачи.
· В результате передачи в уставные фонды другим организациям.
· В результате продажи.
Выбытие нематериальных активов в результате продажи, безвозмездной передачи оформляется актом о списании имущества. При передачи объекта нематериальных активов составляется акт о приеме-передачи. При выбытие нематериальных активов сумма добавочного капитала, накопленная в результате переоценки нематериальных активов, присоединяется к нераспределенной прибыли.
Отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия нематериальных активов