Учет текущих обязательств и расчетов
Учет займов и кредитов. Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства. Напомним, что к собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.
Особое место в учете занимают банковские кредиты. Они выдаются предприятию банками на следующих условиях: возвратности, т.е. обязательности их возврата денежных сумм; срочности, т.е. возвращения в заданные сроки; платности, т.е. под определенные проценты; под обеспечение, т.е. под гарантии в виде залога или поручительства третьей организации.
Все условия оговариваются в кредитном договоре. Для получения кредита предприятие направляет в банк заявление с обоснованием просьбы, а также учредительные и бухгалтерские документы. По ним банк анализирует финансовое состояние предприятия (его ликвидность, платежеспособность и рентабельность) и принимает решение. Под ликвидностью понимается способность предприятия быстро превратить свои активы в денежные средства для выполнения своих обязательств перед кредиторами. Под платежеспособностью понимают достаточность средств предприятия по отношению к имеющимся долговым обязательствам. Под рентабельностью понимают эффективность работы (прибыльность) предприятия.
Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счетах: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Краткосрочные кредиты и займы часто используются предприятиями для приобретения материально-производственных запасов, а долгосрочные - для покупки основных средств. Поэтому вопросы бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с использованием кредитов и займов, необходимо осуществлять в соответствии со следующими нормативными документами: Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06. 2001 г. N 44н; Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03. 2001 г. N 26н; Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08. 2001 г. N 60н.
В соответствии со ст.265 и 269 Налогового кодекса РФ проценты за кредиты банка для целей налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов и в фактическую себестоимость материалов или товаров не включаются. Неодинаковое отражение процентов за кредиты в бухгалтерском и налоговом учете приводит к тому, что себестоимость материальных ценностей в них может существенно различаться
Учет начислений во внебюджетные фонды. Начисления во внебюджетные фонды с 2001года это ЕСН – единый социальный налог. Его ставка – 35,6%. В том числе: 28% в Пенсионный фонд России; 3,6% в ОМС, 4% в ФСС. (начиная с 01.01.05 года ставки уменьшены до 26% в том числе 20% в пенсионный фонд; 3,2% в фонд социального страхования и 2,8% в фонд медицинского страхования (ОМС). Расчеты предприятий с ФСС, ПФР, ФОМС учитываются на счете 69 по субсчетам: 69/1 - расчеты по социальному страхованию; 69/2 - расчеты по пенсионному обеспечению; 69/3 – расчеты по обязатательному медицинскому страхованию
Все сделанные начисления включаются в себестоимость продукции бухгалтерскими проводками: Д20-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу основного производства; Д23-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу вспомогательного производства; Д29-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу социальной сферы; Д44-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу коммерческого отдела; Д26-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу по управлению производственной деятельностью.
Учет расчетов с подотчетными лицами.Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71.Учет ведется по каждому подотчетному лицу. Деньги в подотчет могут быть выданы на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Командировка может быть предоставлена только лицам, числящимся в списочном составе предприятия на основании приказа руководителя предприятия. Командировочные расходы в пределах установленных нормативов включаются расходы предприятия для налогового учета, сверхнормативные расходы могут приняты для бухгалтерского учета на основе распоряжения руководителя предприятия, при этом они должны быть включены в доход командировочного лица для включения этой суммы в целях удержания налога на доходы физических лиц и отнесены на чистую прибыль предприятия. Информации по каждому подотчетному .лицу систематизируется в Ж/О 7. Бухгалтерские проводки: Д71-К50 – выдача денег в подотчет на командировочные цели; Д26-К71 – расходы по авансовому отчету в пределах норм; Д26 или 84 К71 – расходы сверх норм; Д50-К71 – возврат неиспользованных подотчетных сумм.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76.Субсчета: 1 расчеты по имущественному и социальному страхованию, 2 расчеты по претензиям, 3 расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, 4 расчеты по депонированным суммам. При обязательном имущественном и социальном страховании расходы по оплате услуг страховых компаний включаются в себестоимость продукции. По добровольному страхованию расходы относятся на счет 84 чистую прибыль предприятия бухгалтерскими проводками: Д76/1-К51 – оплата страховых взносов и услуг по страхованию; Д20-К76/1 – включение страховых сумм в текущие расходы для налогового учета; Д84-К76 – отнесение расходов на чистую прибыль предприятия; Д19-К76, Д68-К19 – выделение и списание НДС.
Претензии могут быть выставлены поставщикам материалов, проектным и подрядным организациям. Документом для предъявления претензий может быть акт на недоброкачественно поставленные материалы или недоброкачественно выполненные работы. Бухгалтерские проводки: Д76/2-28 – выставлена претензия; Д51-К76 – получение денег по выставленной претензии.
Учет реализации продукции (работ, услуг).Для учета реализованной продукции предназначен счет 62в корреспонденции со счетами 90 (продажа основной продукции) и 91 (продажа продукции прочих видов деятельности) Объектом учета является каждый покупатель и заказчик. Основанием для записи в бухгалтерские регистры служат договора на выполнение работ, реализацию продукции, акты сдачи готовой продукции, товарно-транспортные накладные, таможенные декларации, счета-фактуры, платежные требования и поручения. Аналитический учет ведется в ведомости отгрузки продукции, выполненных работ и услуг. Информация о расчетах с каждым заказчиком (покупателем) систематизируется на сч.62 и его субсчетах: 1 авансы полученные, 2 выполненные работы и услуги, 3 отгруженные материальные ценности.
На сч.62 на конец месяца чаще всего имеется остаток и по дебету и кредиту. Дебетовые остатки показываются во II разделе баланса по строке дебиторская задолженность. Кредитовые остатки – в V разделе в составе кредиторской задолженности. Остатки на конец месяца по дебету и кредиту счета переносятся в главную книгу и служат основой для составления баланса.
Учет реализации продукции производится на основе договоров купли-продажи и информации счетов – фактур, книг продаж, платежных документов.
Учет затрат на производство продукции.Учет затрат на производство услуг и продукции для бухгалтерского учета регламентируется Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н), для налогового учета Положением главы 25 НК РФ. Затраты бывают основные и накладные, переменные и условно-постоянные, прямые и косвенные. Классификация затрат по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Статьи калькуляции: 1.сырье, основные и вспомогательные материалы, 2.топливо, электроэнергия, 3.основная и дополнительная заработная плата рабочих, 5 отчисления на социальные нужды, 6.расходы на подготовку производства, 7. цеховые расходы, 8. общезаводские расходы, 9. внепроизводственные расходы, 10.потери от брака.
Методы учета попередельный, нормативный и позаказный. Нормативный метод учета предполагает разработку нормативов затрат по статьям и элементом, а также центрам затрат. Ведение такого учета способствует своевременному выявлению отклонений и их причины и потому позволяет принимать своевременные управленческие решения по их устранению. При попередельном методе учета себестоимость формируется по отдельным переделам. Общая себестоимость определяется путем суммирования затрат по всем переделам. Позаказный метод учета позволяет формировать полную себестоимость после исполнения заказа.
Учет расчетов с подотчетными лицами.Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71.Учет ведется по каждому подотчетному лицу. Деньги в подотчет могут быть выданы на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Командировка может быть предоставлена только лицам, числящимся в списочном составе предприятия на основании приказа руководителя предприятия. Командировочные расходы в пределах установленных нормативов включаются расходы предприятия для налогового учета, сверхнормативные расходы могут приняты для бухгалтерского учета на основе распоряжения руководителя предприятия, при этом они должны быть включены в доход командировочного лица для включения этой суммы в целях удержания налога на доходы физических лиц и отнесены на чистую прибыль предприятия. Информации по каждому подотчетному .лицу систематизируется в Ж/О 7. Бухгалтерские проводки: Д71-К50 – выдача денег в подотчет на командировочные цели; Д26-К71 – расходы по авансовому отчету в пределах норм; Д26 или 84 К71 – расходы сверх норм; Д50-К71 – возврат неиспользованных подотчетных сумм.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76.Субсчета: 1 расчеты по имущественному и социальному страхованию, 2 расчеты по претензиям, 3 расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, 4 расчеты по депонированным суммам. При обязательном имущественном и социальном страховании расходы по оплате услуг страховых компаний включаются в себестоимость продукции. По добровольному страхованию расходы относятся на счет 84 чистую прибыль предприятия бухгалтерскими проводками: Д76/1-К51 – оплата страховых взносов и услуг по страхованию; Д20-К76/1 – включение страховых сумм в текущие расходы для налогового учета; Д84-К76 – отнесение расходов на чистую прибыль предприятия; Д19-К76, Д68-К19 – выделение и списание НДС.
Претензии могут быть выставлены поставщикам материалов, проектным и подрядным организациям. Документом для предъявления претензий может быть акт на недоброкачественно поставленные материалы или недоброкачественно выполненные работы. Бухгалтерские проводки: Д76/2-28 – выставлена претензия; Д51-К76 – получение денег по выставленной претензии.
Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.
В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.
Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:
§ российские организации;
§ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных игр.
Налог на прибыль не уплачивают также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
§ для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
§ для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
§ для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
§ НДС— это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
- Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.
(18%)