Учет, аудит и анализ оплаты труда.

На предприятии начисление оплаты труда производится по месячным тарифным ставкам. Определяется путем умножения количества отработанного времени на установленную тарифную ставку.

К заработной плате в денежной форме относятся следующие виды выплат:

- Это заработная плата, начисленная за выполненную работу.

- Выплаты стимулирующего характера – надбавки и доплаты по результатам выполнения производственного плана за год.

- Доплаты за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно-отсутствующего работника.

- Оплата трудовых отпусков.

Кроме того, существуют различные доплаты и выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда, но увеличивающие доходы работников организации.

- Оплата учебных отпусков.

- Материальная помощь лицам, не работающим в данной организации (инвалидам, семьям погибших и т.д.)

- Расходы организации на жилье для работников.(Таблица 17)

Основным документом при учете труда и его оплаты является табель учета рабочего времени. Табель подписывается руководителем участка или цеха и передается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Основанием для оплаты отпускных является приказ. Оплата производится по среднедневному заработку. Средний заработок определяется, исходя из заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск (если по каким-то причинам нет возможности взять заработную плату за 12 месяцев или работник проработал их не полностью, то заработная плата берется за число фактически отработанных полных месяцев).

На предприятии определены расчетные нормы выработки водителями горно-транспортной техники. (Приложение З 1). Проводится сравнительный анализ выработки по подразделениям.

Таблица 17- Начисление и удержание из заработной платы

Наименование начисления, удержания	Дни,часы	Сумма начисления	Сумма удержания
1.Оклад	18.0
2.Полевое довольствие	31.0
3.Праздничные	24.0

Продолжение Таблицы 17

4.Премия	18.0
5.Экологические
6.Удержания по расходному ордеру
7.Индивидуальный подоходный налог
8.Расчеты по накопительному пенсионному фонду
Итого			10447 +3397
К выдаче

Было начислено заработная плата рабочему ТОО «Данк»

Как видно из таблицы были получены суммы стимулирующего характера, такие как праздничные, премия. При начислении подоходного налога минусуется экологические, минимальная заработная плата, отчисление в пенсионный фонд.

Виды выплат:

- Оплата в праздничный день. Оплата в праздничные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной ставки рабочего.

- Оплата в выходные дни. Оплата в выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной ставки рабочего.

1. Проверить правильность заполнение Табелей учета рабочего времени

2. Проверить «Ведомость начисления заработной платы» сопоставив данные «Табеля учета рабочего времени».

3. Проверить начисление налогов и пенсионных отчислений

4.Проверить начисление заработной платы

5. Проверить правильность ведение «Ведомости по заработной плате».

Анализ фонда оплаты труда.(Таблица 18)

Таблица 18- Анализ фонда оплаты труда.

Показатели			Отклонение
1.Фонд оплаты труда всего
2.Премия
3.Праздничные

Как видно из таблицы фонд оплаты труда за 2004 год составил 300 тысяч тенге, а 2005 году составил 546 тысяч тенге, то есть увеличился на 246 тысяч тенге. На увеличение фонда оплаты труда привело оплата премии, которая составило 100 тысяч и праздничных выплат которое составило 50 тысяч тенге. Фонд оплаты труда величина не постоянная, так как в состав фонда оплаты могут входить выплаты стимулирующего характера. Увеличение фонда оплаты говорит о том что у данной организации устойчивое финансовое положение так как данная организация выплачивает премии каждые три месяца.

Цель аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. Сводные расчеты по заработной плате;

7. Расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

8. Расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда:

1. Работник получил пособие по временной нетрудоспособности;

2. Работник был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);

3. Работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;

4. Работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

5. По другим причинам, предусмотренным законодательством.

Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 3350 «Оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является индивидуальный подоходный налог.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях фальсификации отчетных данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 3350 «Оплата труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

Программа аудита учета труда и заработной платы представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету.

Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке учета труда и заработной платы, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется отчет аудитора, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

10. УЧЕТ, АУДИТ И АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ТОО «ДАНК»

Доход – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Совокупный доход – доход, полученный от основной и не основной деятельности.

В ТОО «Данк» доход ожидается:

- от реализации металла;

- от реализации товароматериальных ценностей;

- от реализации основных средств;

- от услуг машин и механизмов;

- от аренды;

- от курсовой разницы.

Доход от реализации товаров и оказания услуг в ТОО «Данк» признается при соблюдении условий: существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены субъектом. Оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги.

При заключении договора по бартеру стороны определяют количество, номенклатуру поставляемых товаров, условия качества, порядок и сроки поставки, расчетов за них и срок действия договора:

- Если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен не приносит доход.

- Если товары обмена не идентичны, то доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.

- Оказание услуг.

Организация производит оценку дохода с большой степенью достоверности, после того как достигнут соглашения на право каждой стороны, имеющими исковую силу и касающиеся оказания и принятия сторонами услуг, предполагаемой компенсации способов условий оплаты. Взаимоотношения оформляются договором, оговаривающим все аспекты.

Методика учета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налогооблагаемым доходом.

При аудите необходимо знать:

В соответствии с международными стандартами в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрыта следующая информация:

1. Доход от реализации

2. Валовой доход

3. Доход от основной деятельности

4. Доход от чрезвычайных ситуации

5. Доход от неосновной деятельности

6.Чистый доход

При аудите необходимо иметь в виду, что включаемые в себестоимость продукции затраты сырья и материалов уменьшаются на стоимость воз­вратных отходов, к которым относятся остатки переработанного сырья, материалов и полуфабрикатов, утратившие полностью или частично по­требительские качества исходного сырья. Они могут быть использованы в производстве по пониженным ценам (ценам возможного использования) или при повышенном расходе с уменьшением выхода продукции. Возмож­но также их использование для выпуска товаров народного потребления. Не используемые в своем производстве возвратные отходы могут быть реа­лизованы на сторону по договорным ценам.

Таким образом, при проверке правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции аудитору следует обратить особое вни­мание на:

— достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг);

— правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобрете­ния и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной поли­тики предприятия;

— имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

— имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

— имеются ли случаи отнесения на затраты основной деятельности сто­имости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержа­нии (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культур­ного назначения, которые должны быть списаны за счет нераспределенно­го дохода или других соответствующих источников финансирования. В та­ком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

— правильность установления норм расходов сырья и материалов в со­ответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

— обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату ко­миссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

— правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсут­ствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

— правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобре­таемую предприятием вместе с материальными ценностями. При этом сле­дует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стои­мость тары по цене ее возможного использования или реализации (с уче­том затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары опла­чивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включа­ется в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене воз­можного использования;

— правильность списания недостач и потерь в пределах норм естествен­ной убыли;

— обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.

Аудитор должен проверить правильность произведенных расчетов по подоходному налогу, сопоставить данные счета 851 «Расходы по подоход­ному налогу» с журналом-ордером № 14 по кредиту этого счета.

На чистый доход предприятия оказывают отрицательное влияние убыт­ки от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия в других организациях.

Чрезвычайными ситуациями понимаются события или опера­ции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполага­ется, что такие события и операции не будут повторяться часто или регу­лярно (например, стихийные бедствия). Под прекращенной операцией пони­мается продажа или ликвидация филиала, представляющего собой отдель­ное направление деятельности юридического лица. Сущность и сумма каж­дой чрезвычайной ситуации должны быть раскрыты в пояснительной за­писке. По каждой же прекращенной операции здесь следует раскрыть:

1) сущность прекращенной операции;

2) отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности;

3) дата фактического прекращения операции в целях учета;

4) способ прекращения (продажа, ликвидация и т.д.);

5) убыток от прекращенной операции;

6) убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период с соот­ветствующими суммами за каждый предыдущий период

Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном периоде (амортизация и ремонт основных средств, амортизация нематериальных активов, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу». (Таблица 19)

Таблица 19 - Данные для факторного анализа дохода от основной деятельности предприятия

Показатель	Условное обозначение	Базисный период 2007 год	Отчетный период 2008 год	Отклонение	Темп изменения, %
Выручка от реализации (без НДС и акцизов), тысяч тенге	ДN			+372509
Себестоимость реализованной продукции, тысяч тенге	Vо			+340828	316,9
Себестоимость реализованной продукции на 1 тенге выручки от реализации	v	0,82278	0,88371	+0,0609	107,4
Валовой доход, тысяч тенге	ВД			+31681	193,6
Валовой доход на 1 тенге выручки от реализации	d	0,17722	0,11629	-0,061	65,6
Расходы периода, тысяч тенге	C			+52747	242,4
Доход от основной деятельности, тысяч тенге	До	-3203	-24269	-21066	757,7

Изменение прибыли под влиянием выручки составит:

, (11)

где d₀ – валовой доход на 1 тенге выручки в 1999 году (в базисном году).

.

Изменение прибыли в результате снижения удельной себестоимости:

, (12)

.

Влияние постоянных издержек на прибыль определяется величиной абсолютного отклонения расходов периода, но с обратным знаком, то есть

, (13)

.

Общее отклонение составит: 66018 – 34334 – 52747 = - 21063.

Анализ раскрывает, за счет каких видов издержек снижается прибыль.

По полученным данным (таблица) себестоимость из расчета на 1 тенге выручки от реализации продукции возросла, что способствовало снижению прибыли (дохода от основной деятельности) на 34334 тысячи тенге.

Отрицательное влияние на доход от основной деятельности в размере 52747 тысячи тенге оказал рост постоянных затрат, связанный с расширением производства, увеличением в составе имущества доли основных фондов, увеличением незавершенного производства.