Учет движения материальных запасов, проведение инвентаризации 3 страница

При списании расходов со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» суммы недостач, выявлен­ных при инвентаризации, относятся на финансовый результат де­ятельности организации. Основные бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации представлены в таблице 3.9

Таблица 3.9

Журнал хозяйственных операций по результатам инвентаризации

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Оприходованы строительные материалы, обнаруженные при инвентаризации		10.08	91.01
При инвентаризации обнаружена недостача семян			10.14
Списана недостача семян в пределах норм естественной убыли на затраты производства		20.1
Списана недостача семян сверх норм естественной убыли на виновных лиц		73.2
Отражена недостача запчастей при инвентаризации			10.05
Списана недостача запчастей на прочие расходы, когда виновные лица не установлены		91.2

3.4. Отражение материальных запасов в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы предприятия за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность кооператива состоит из пяти основных форм, пояснительной записки и девяти специализированных для предприятий АПК форм.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация о товароматериальных ценностях:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Итоговая сумма материальных запасов отражаются в СПК «Емуртлинский» в бухгалтерском балансе (Приложение 2) по строке 1210 «Запасы», в 2010 году их размер составил 299651 тыс. руб., в 2011 году – 286275 тыс. руб., в 2012 году- 308785. Более детальная расшифровка по статьям бухгалтерского баланса была представлена в 2010 и 2012 гг.:

- по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в 2010 году показана сумма- 144707 тыс. руб., в 2011 году - 145253 тыс. руб.;

- по строке «животные на выращивании и откорме» отражена сумма в 2010 году - 65192 тыс. руб., в 2011 году - 90081тыс. руб.;

- по строке «затраты в незавершенном производстве» отражена сумма в 2010 году - 12994 тыс. руб., в 2011 году - 24174 тыс. руб.;

- по строке «готовая продукция и товары для перепродажи» отражена сумма в 2010 году - 18020 тыс. руб., в 2011 году - 26666 тыс. руб.;

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов (по средней себестоимости). Детальной расшифровки стоимости запасов в 2012 году не представлено.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В форме №5 « Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» запасы показаны в таблице 4.1. «Наличие и движение запасов» по себестоимости. По строке 5420 указана стоимость запасов на начало 2011 г.-299651 тыс. руб., поступило - 930634 тыс. руб., выбыло - 944 010 тыс. руб., себестоимость на конец 2011 г.- 286275 тыс. руб. По строке 5400 указана информация за 2011 год: себестоимость запасов на начало 2012 г.- 286275 тыс. руб., поступило - 1313200 тыс. руб., выбыло -1290690 тыс. руб., себестоимость на конец 2012 г.- 308785 тыс. руб. (Приложение 6)

В специализированной для сельскохозяйственного предприятия форме бухгалтерской отчетности «Отчете о затратах на основное производство» (ф. № 8-АПК) дана информация о количестве израсходованных материальных запасов в тыс. руб. в разрезе отраслей хозяйства (растениеводство, животноводство). Материальные затраты показаны в разрезе следующих статей в 2012 году:

- «семена и посадочный материал» (строка 110) в сумме 26452 тыс. руб.;

- «корма» (строка 112) в сумме 102571 тыс. руб.;

- «прочая продукция сельского хозяйства» (строка 114)- 998 тыс. руб.;

- «минеральные удобрения» (строка 115) – 30235 тыс. руб.;

- «химические средства защиты растений» (строка 116) - 7889 тыс. руб.;

- «электороэнергия» - 6939 тыс. руб.;

- «топливо - всего» (строка 118) в сумме 3126 тыс. руб.;

- «газ» (строка 119)- 3070 тыс. руб.;

- «нефтепродукты» (строка 120) в сумме 27 465 тыс. руб.;

- «запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта» в сумме 25326 тыс. руб. (Приложение 8).

В форме № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» показываются данные о материальных затратах отрасли растениеводства по зерновым культурам и зернобобовым с подразделением на статьи: семена и посадочный материал (столбец 7) в 2012 году - 17919 тыс. руб., минеральные удобрения -12904 тыс. руб., химические средства защиты растений – 4954 тыс. руб., нефтепродукты- 8206 тыс. руб. Аналогичная информация представлена по озимым зерновым, яровым зерновым, зернобобовым, рапсу (Приложение 9).

В форме № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства» материальные затраты показываются в 2012 году по статье корма с разделением на: всего использованных кормов (столбец 6) на сумму КРС молочного направления - 90592 тыс. руб., из них кормов собственного производства (столбец 7) на сумму 62812 тыс. руб.; корм животных на выращивании и откорме на сумму 11738 тыс. руб., из них корма собственного производства - 9594 тыс. руб. (Приложение 11).

В форме № 16-АПК «Баланс продукции» дана информация о том, сколько зерновых культур израсходовано на корм животных (столбец 15) в 2012г. – 64350 ц., направлено на семена (столбец 16) в 2012 году – 35417 ц. не переработку- 618 ц. (Приложение 12).

4. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В

СПК «ЕМУТЛИНСКИЙ»

Цели, задачи и источники информации для аудита. Планирование аудиторской проверки

Целью проверки материально-производственных запасов является в СПК «Емуртлинский» объективная оценка полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей по движению и использованию материалов. Основные задачи проведения аудита материально- производственных запасов:

– проанализировать учетную политику предприятия в части, регулирующей порядок организации учета запасов согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

– проконтролировать соблюдение налогового законодательства при поступлении материалов и продаже готовой продукции;

– провести инвентаризацию МПЗ для изучения контроля за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

– изучить правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

– изучить порядок учета и списания запасов в производство и формирование фактической себестоимости запасов;

– убедиться в том, что запасы правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности предприятия как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

– подтвердить факт правильного отражения операции с запасами в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

– провести взаимную сверку первичных бухгалтерских документов, оборотных ведомостей, учетных регистров, главной книги и бухгалтерской отчетности на соответствии отраженной в них информации.

Источниками информации для проверки операций, отражающих учет запасов, являются: карточки складского учета, счета – фактуры, авансовые отчеты, товаро - транспортные накладные, отчеты кладовщиков, требования – накладные, учетные регистры по счетам 10, 60, 71, 20, 43, 41 и др., Главная книга, Учетная политика предприятия и др.

Аудит в СПК «Емуртлинский» проводится ежегодно, но его результаты не были нам представлены за рассматриваемый период, поэтому проведем аудит материально – производственных запасов самостоятельно.

Учетная политика предприятия предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность ее применение, временную определенность фактов хозяйственной деятельности и раскрывает основные методы ведения учета.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части учета материально- производственных запасов не содержит существенных искажений. Аудит поводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования особенностей внутреннего контроля учета МПЗ в СПК «Емуртлинский», представим его результаты в таблице 4.10 в таблицах 4.11. и 4.12. составим план и программу аудита запасов.

В результате проведенного тестирования не установлены существенные нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета. Учет материальных запасов полностью не автоматизирован (складской учет) и проводятся инвентаризации, что обеспечивает контроль за движением МПЗ.

Таблица 4.10

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля МПЗ

Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответов (результат проверки)	Выводы и решение аудитора
Обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам?	Составляются плановые операции	Контроль удовлетворительный
Допускаются ли колебания отпускных цен при отпуске запасов в производство, превышающие 20%?	По отдельным видам запасов	Проверить правильность формирования цены
Контролируется ли нумерация документов для выявления неучтенных документов?	Не всегда	Контроль удовлетворительный
Сопоставляется ли количество отгруженных запасов с данными складского учета?	Ежемесячно проверяется	Контроль удовлетворительный
Контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции?	Ежемесячно	Контроль удовлетворительный
Соблюдается ли график документооборота по учету запасов?	Первичные документы ежемесячно	Контроль удовлетворительный
Проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе?	Редко	Контроль низкий
Проводятся ли инвентаризации материалов на складе?	Редко	Контроль низкий
Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета МПЗ?	Ежемесячно	Необходимо провести выборочную проверку
Отражен ли в учетной политике учет материальных запасов в кооперативе?	Имеется подробная информация	Контроль удовлетворительный
		Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?	Установлен метод учета реализации « по отгрузке»	У3	Контроль удовлетворительный

Таблица 4.11

Общий план аудиторской проверки учета материально- производственных запасов

Проверяемая организация СПК «Емуртлинский»

Период аудита: 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г.

Состав аудиторской группы: Загородникова Г.В.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Оценка системы внутреннего контроля	03.04.12	Загородникова Г.В.
Аудит операций по поступлению материально- производственных запасов	05.04 -07.04.12	Загородникова Г.В.
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	08.04-09.04.12	Загородникова Г.В.
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	10.04-11.04.12	Загородникова Г.В.
Аудит сводного учета материальных ценностей и отражения запасов в бухгалтерской отчетности	12.04-13.04.12	Загородникова Г.В.
Проведение анализа движения и использования материальных ценностей	14.04.12	Загородникова Г.В.
Оформление результатов аудиторской проверки	17.04.12	Загородникова Г.В.

Программа проведения аудита включает такие же этапы, что и общий план аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

На основании программы аудиторской проверки нужно определить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточнить аудиторский риск. Так, например, полнота отражения в учете запасов может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.

Фактическое движение готовой продукции, товаров для перепродажи анализируем по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др.

Одновременно аудитор изучает организацию складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов, и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

В ходе документальной проверки операций по поступлению материальных ценностей, устанавливается соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально-ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов. В ходе аудита материальных ценностей проверяется порядок отражения в учете НДС по поступающим материалов. Представим программу аудита в таблице 4.12.

Таблица 4.12

Программа аудита материально - производственных запасов

Проверяемая организация СПК «Емуртлинский»

Период аудита: 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г.

Наименование аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
1. Оценка системы эффективности внутреннего контроля	тесты эффективности СВК, инвентаризационные ведомости
2. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
2.1 Аудит учета операций по приобретению запасов	счета-фактуры, авансовые отчеты, товарно-транспортные накладные, договоры с поставщиками
3. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе
3.1. Изучение организации хранения материалов на складе (наличие весов, состояния картотеки)	инструкция о приемке материалов, технические паспорта, книги санитарного состояния складов
3.2. Проверка полноты отражение материальных ценностей и правильности их оценки	сверка внутренних документов с документами поставщиков (счета-фактуры, накладные, книга - покупок, книга – продаж)
3.3. Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	оборотные ведомости, карточки складского учета, отчеты кладовщика, сальдовые ведомости
3.4. Проверка полноты и качества инвентаризации запасов	приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике
4. Аудит учета списание недостач и потерь
4.1. Проверка операций по отпуску запасов в производство и на сторону	счета - фактуры, накладные, приказы на нормы расхода ГСМ, спецодежды
4.2. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск продукции	акты и другие документы на списание расхода материалов
4.3. Проверка обоснованности списания недостач и потерь	акты на списание недостач, потерь
5. Аудит сводного учета материальных ценностей
5.1.Проверка данных аналитического и синтетического учета по счетам 10,41,43	Сводные ведомости по расходу материалов, оборотно - сальдовые ведомости по счетам 10,41,43
5.2. Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	формы бухгалтерской отчетности, оборотно - сальдовые ведомости по счетам 10,41,43
5.3. Сверка оформления результатов инвентаризации	инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

4.2 Анализ эффективности использования материальных запасов

Управление запасами – очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности использования запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Для характеристики эффективности использования материально-производственных запасов применяется система частных и обобщающих показателей. Обобщающие показатели – это прибыль на 1 рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

Прибыль на 1 рубль материальных затрат – наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной чистой прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции (выручки) на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкость продукции, то есть отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, показывает сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции – исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Проанализируем обобщающие показатели эффективности использования материально-производственных запасов, рассчитав соответствующие показатели в таблице 4.13.

Таблица 4.13

Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов в СПК «Емуртлинский»

Показатели	Годы	2012 г. от 2010 г. (+,-)
Чистая прибыль, тыс. руб.				-125209
Материальные затраты, тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
Себестоимость продукции, тыс. руб.
Прибыль на 1 рубль материальных затрат, руб.	1,16	0,56	0,34	-0,82
Материалоотдача, руб.	1,12	1,07	1,16	0,04
Материалоемкость продукции, руб.	0,90	0,93	0,87	-0,03
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	92,46	92,09	93,71	1,25
Удельный вес запасов в сумме краткосрочных обязательств, %	139,0	103,26	110,15	-28,85

Анализируя данные таблицы можно сказать, что материально-производственные запасы предприятия используются достаточно эффективно и динамика большинства показателей имеет позитивный характер. Так уровень материалоотдачи возрос на 0,04 руб., соответственно уровень материалоемкости снизился, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции имеет тенденцию к росту. Исключением является показатель прибыли на 1 рубль материальных затрат, который снизился на 0,82 руб. по сравнению с 2010 годом, что объяснимо снижением чистой прибыли кооператива в 2012 году. Эта ситуация свидетельствует о снижении эффективности использовании материалов предприятием и наблюдается «залеживание» запасов на складе.

Предприятие, не стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, хотя их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса. Существенно улучшить учет материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е более широко использовать накопительные документы.

Производственные запасы на предприятиях должны создаваться в строгом соответствии с разработанным планом их потребления и их нормируемое количество определяется расчетным путем строго в пределах потребности для обеспечения ритмичного функционирования предприятия. Норма запаса – это минимальное количество материальных ресурсов, которое должно находиться на предприятии для нормального процесса снабжения. Нормативная величина производственных запасов зависит от: объема потребности предприятия в различных видах сырья и материалов; периодичности и количества выпускаемой продукции; месторасположения потребителя по отношению к поставщикам и вида используемого транспорта; регулярности и надежности поставок в части соблюдения номенклатурно-качественных параметров.

Целью нормирования производственных запасов является определение такого их уровня, который обеспечивал бы равномерность и ритмичность выпуска продукции. Нарушение ритмичности производства тесно связано с реализацией продукции, следовательно, это влияет на получение прибыли. Существующая методология нормирования запасов предполагает детерминированный характер потребления, нормы запасы устанавливается, как правило, из средних величин размеров и интервалов поставки. Такую методику нужно применять и в СПК «Емуртлинский».

4.3 Аудит материально – производственных запасов

Аудиторская проверка материально – производственных запасов начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие схемы документооборота; обоснованность и оптимальность отражения учета запасов в учетной политике; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование, нормативный учет) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдается ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации. В СПК «Емуртлинский» учет МПЗ проводит бухгалтер материального стола.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

До начала инвентаризации аудитор должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей; договориться с руководителем организации о создании комиссии; потребовать от материально ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску ценностей на дату начала инвентаризации и сдать их в бухгалтерию организации, а по одному экземпляру – аудитору. Также нужно получить расписку от материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход материалов у них нет; получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение запасов или доверенности на их получение.

На предприятии проверку наличия, движения и порядка хранения материальных запасов осуществляет инвентаризационная комиссия, которая назначается и утверждается приказом руководителя.

В СПК «Емуртлинский» проводят плановые инвентаризации: продукции и товаров – ежегодно, не позднее 10 октября текущего года; ГСМ - ежегодно не позднее 10 октября текущего года; запчастей, удобрений, гербицидов, строительных материалов, иных запасов – не позднее 10 октября текущего года.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, документов с учетными данными. При инвентаризации всегда присутствует материально ответственное лицо, которое перед инвентаризацией дает расписку, что на период инвентаризации никаких не списанных и не оприходованных ценностей на складе нет и все документы сданы в бухгалтерию хозяйства, а имеющиеся на руках документы прилагаются к отчету комиссии.

Полные инвентаризации материальных запасов на предприятии проводятся крайне редко 1 раза в течение двух лет, и не обеспечивается требования об их внезапности. Поэтому аудитор рекомендовал проводить внезапные инвентаризации материальных запасов в СПК «Емуртлинский».

Аудитор, используя нормативы и справочники, проверяет наличие кормов, семян посадочного материала, удобрений, топлива и других материалов. Для этого производит осмотр и взвешивание, также с помощью специальных разработочных таблиц определяет остатки по семенам, находящиеся на складе. Далее аудитором проводится проверка наличия материальных запасов, приобретенных на стороне, с помощью пересчета наличия остатков материалов, проверяется порядок хранения таких материальных запасов. Нарушений не выявлено.

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материальных запасов - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка бухгалтерского учета аудитор обследует склады, кладовые, подразделения и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью материалов.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.