Кт налоговой проверкиэто официальный документ, оформляемый по результатам налогового контроля.

В ряде случаев при проведении налогового контролясоставляются протоколы производства действийпо осуществлению налогового контроля. Общие требования к протоколу, как юридической форме контрольных действий, фиксирует ст. 99Налогового кодекса РФ.

Формы и требования ксоставлению акта налоговой проверкиустанавливает ФНС. Оформление результатов налоговых проверок на выезде, основные требования к акту налоговой проверки устанавливает ст. 100 НКРФ. В частности, в акте должны быть указаныдокументально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствиетаковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранениювыявленных нарушений и ссылки на нормы, предусматривающие ответственность за налоговые правонарушения.

Акты, как результат контрольных действий, подписываются участниками проверок. Налогоплательщик при несогласии с актами налоговой проверки вправе в 15-ти дневный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или его частям, а также документы, подтверждающие обоснованность его возражений.

Правотворческие акты

1. Правотворческая формаконтрольных действий выражается в принятии самими контрольными органами, их руководителями и иными компетентными должностными лицами правил(стандартов), положений, инструкцийи иных нормативных актов, определяющих организацию контроля, а также учета и отчетности. Эти акты, как правило, носят ведомственный или функциональный, но всегда подзаконный характер. Они распространяются на различные стороны организации финансового контроля подведомственными структурами и порядка его практического проведения. Например, Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 22.09.2010) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"и т. п.

2. Нормативно-правовымиактами устанавливаются формы налоговых расчетов, бухгалтерского учета и отчетности, правила применения плана счетовв финансово-хозяйственной деятельности, порядок изъятия документов должностнымилицами. Ими определяются порядок и последовательность проводимых контрольных действий, применение технических средстви новых технологий контрольной работы. Вместе с тем, большое количество подобныхнормативных актовобусловлено отсутствием на федеральном уровне закона о финансовом контроле, координирующих началв осуществлении контроля отдельными ведомствами, разнообразием организационных структур в системе контрольных органов и различие их интересов.

Методы финансового контроля

Организационно-правовые методы осуществления финансового контроляесть приемы и способы(либо их совокупность) 1. по достижению результата контрольных действийи 2. реагирования на выявленные недостатки. Многообразие методов финансового контроля зависит от разноплановости видов финансового контроля и осуществляющих их организационных структур.

1. К методамконтрольной работы по выявлению результатовфинансовой деятельностив общем виде следует отнести наблюдение, проверку, ревизию, обследование, анализ, инспектирование, инвентаризацию.

2. Методами реагирования на выявленные недостаткибудет восстановление нарушенных правпутем возбужденияфинансово-правового, дисциплинарного или административного преследования виновных лиц, возмещение вреда, распространение передового опытаработы, предложения о поощрениии т. п.

Методыфинансового контроля обусловлены не только видом контрольного органаи характером проводимых действий, но также, определенными для них, задачамии целевыми установками насистемность или конкретный вид контрольной работы.

Так, иногда руководителю организации для выявления финансового состояниясвоего хозяйства достаточно наблюдения за подписываемымиим документамибухгалтерского учета, отчетности и проводимых денежных операций.

Представительный органгосударственной власти или местного самоуправления получает сведения при заслушивании и утверждении(или не утверждении) отчета исполнительного органа.

Контрольно-ревизионные службыгосударственного и муниципального контроля в основном используют ревизию.

Для налоговых органов характерны проверки и обследованияфинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При контрольной работе может быть использована информация, полученная в результате работы с жалобами, заявлениями и иными обращениями граждан, сигналов средств массовой информации, анализа судебной практики, выступлений и докладов на собраниях и т. д. И этотакже является способами выявления первичных сведений финансового состояния подконтрольного объекта, за которымимогут последовать другие виды контроля, в том числе комплексные, тематические, счетно-аналитические, документальные проверки.

С учетом всего изложенного, налоговый контроль следует опреде­лить как разновидность межведомственного финансового контроля, представ­ляющее собой деятельность налоговых и в ряде случаев таможенных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства, а также за исчислением, полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей с использованием форм и методов предусмотренных налоговым кодексом.

Классификация налогового контроля по видам может быть осуще­ствлена по различным основаниям.

В зависимости от времени проведения налогового контроля по от­ношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделя­ется предварительный, текущий (оперативный) и последующий нало­говый контроль.

Предварительный налоговый контроль предшествует совершению проверяемых финансово-хозяйственных операций. Поэтому он позво­ляет предупредить нарушение законодательства о налогах и сборах. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предприни­мателям в организации учета и отчетности, и не нацелен на выявление нарушений. Предварительным, по сути, является внутренний налого­вый контроль, осуществляемый в организациях.

Текущий или оперативный контроль осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления налогоплательщиками финансово-хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете. Примером опера­тивного контроля может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей и табачной продукции на налоговых постах.

Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяй­ственных операций за истекший период времени. Эта форма контроля осуществляется на основе анализа налоговых деклараций, отчетов и балансов. Принимая во внимание цикличность налогообложения, са­мым распространенным следует признать именно последующий нало­говый контроль, который проводится по окончании определенного отчетного периода. В частности камеральные налоговые проверки осуществляются только в виде последующего контроля. Ведь в соот­ветствии со ст. 88 НК РФ, такие проверки проводятся на основе нало­говых деклараций и документов, представленных налогоплательщи­ком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

По объекту выделяются комплексный и тематический, а по харак­теру контрольных мероприятий — плановый и внезапный налоговый контроль.

Комплексным является контроль, который охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематический контроль ограничива­ется проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и пере­числения отдельных видов налогов, применения льгот и т. п. Напри­мер, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты косвенных налогов.

Плановый контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) — осуществляется в случае внезапно воз­никшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового кон­троля. Однако преобладающей формой контрольной деятельности на­логовых органов следует признать плановый контроль. Внеплановые же, то есть внезапные проверки проводятся лишь в случае необходи­мости.

Исходу из метода проверки документов, налоговый контроль под­разделяется на сплошной и выборочный.

Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех до­кументов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжи­тельный период времени, а выборочный налоговый контроль — преду­сматривает проверку части первичных документов за один или не­сколько месяцев. Как правило, если выборочной проверкой устанавли­ваются серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее проводится сплошная проверка.

По месту проведения выделяется камеральный и выездной налого­вый контроль. Отличие этих видов контроля заключается в месте про­ведения проверок.

Камеральный и выездной налоговый контроль достаточно четко определены в налоговом законодательстве. Так, согласно ст. 88, 89 НК РФ, камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахож­дения налогового органа, а выездными, — проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилийсо стороны налогового органа проверить большое число нало­гоплательщиковна основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

В зависимости от неизбежности для налогоплательщика, налого­вый контроль подразделяется на необязательный (инициативный) и обязательный.

о общему правилу налоговый контроль не является обязательным, тем не менее, в отдель­ных случаях налоговый контроль неизбежен. Например, обязательный налоговый контроль имеет место в случае осуществления проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет организацией в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства).

По периодичности проведения в налоговом контроле различаются первоначальный и повторный. Первоначальнымиследует признать кон­трольные мероприятия, проводимые в отношениикакого-либо налого­плательщика впервые в течение календарного года. Повторность же возникает в том случае, когда за этот период осуществляются две и бо­лее выездных налоговых проверки по одним и тем же налогам, подле­жащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает нало­говые органы в праве осуществления повторных выездных проверок.

Принимая во внимание источники данных, предлагается классифи­цировать налоговый контроль на документальный и фактический.

Документальный налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Факти­ческий налоговый контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты об­следования, заключения экспертов и др.

ыделяется также встречный налоговый контроль. Он имеет место тогда, когда при проведении камеральных и выездных налоговых про­верокналоговые органы получают информацию и документы о дея­тельности налогоплательщика (плательщика сбора) от лиц, осуществ­лявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.

По субъектам налогового контроля выделяются: контроль налоговых органов, контроль таможенных органов. Наряду с налоговым контролем, осуществляемым соответствующими государственными органами, можно выделить и внутренний налого­вый контроль, осуществляемый руководителями, бухгалтерами или ревизорами организаций — налогоплательщиков.

[1] См., например, А.Н. Козырин. Валютный контроль внешнеторговой деятельности. - М.: Новый Юрист, 1998, с.18, и другие.