Тема 6. Учет нематериальных активов

Ситуация 1

ОАО «Рост» приобрело патент, которым удостоверены права на изобретение Х. Согласно договору об отчуждении патента платежи по нему производятся ежемесячно в течение первых пяти лет использования патента в сумме, определяемой как 5% от ежемесячной выручки от продажи продукции, произведенной с использованием изобретения Х. В первый месяц использования изобретения в производстве продано 10 единиц продукции на сумму 600 000 руб., во втором месяце - 18 единиц на сумму 1 080 000руб. и т.д. Определите, как отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Рост» операции, связанные с приобретением патента на изобретение, стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью надежности.

Стоимость НМА определить не можем, нет денежной оценки НМА так как нарушается одно из 7 условий.

Д26К60-600 000*5%

Ситуация 2

ОАО «Рост» использует в производственной деятельности патент на изобретение Х, первоначальная стоимость которого составляет 1 000 000 руб. Патент учитывается в составе нематериальных активов, применяется линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования патента определен равным сроку его действия на территории РФ и составляет 20 лет.

В связи с неуплатой патентной пошлины патент досрочно прекратил свое действие в январе 2013 года. В августе 2013 года (до истечения срока полезного использования) его действие было восстановлено. При этом в том периоде, когда патент был приостановлен, изобретение продолжало использоваться.Определите, правомерно ли начисление амортизации по нематериальному активу в периоде, когда действие документа было приостановлено.

Ответ: не определен срок полезного использования Д91.2К04-ОС Д08К60-когда восстановлен и амортизируем на оставшийся срок

Ситуация 3

По итогам отчетного года ОАО «Газтранснефть» оценило свою внутреннюю деловую репутацию в сумме 44 млрд. 3 млн. руб. Деловая репутация была рассчитана «вследствие эффективной интеграции газотранспортных систем России, что нивелирует транзитные риски, предоставляя дополнительные гарантии сбыта газа на долгосрочную перспективу на внутреннем рынке» (выдержка из управленческой отчетности компании).

Определите, как будет отражена рассчитанная стоимость внутренне созданной деловой репутации в системе бухгалтерского финансового учета ОАО «Газтранснефть».

ДР отражается когда ее приобретают. Внутренняя ДР не определяется для бу

Ситуация 4

ОАО «Рост» по договору отчуждения исключительных прав приобрело товарный знак Х, который будет использовать для индивидуализации собственной продукции. Срок действия исключительного права на товарный знак составляет 10 лет, но может продлеваться неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ). ОАО «Рост» планирует продлевать срок действия свидетельства на товарный знак.

Определите правомочность начисления амортизации по товарному знаку Х в бухгалтерском учете ОАО «Рост».

Ежегодно СПИ должен уточняться, пересматриваться когда собираемся его продлвать

Задание 6.1

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению объекта нематериальных активов и начислению амортизации линейным способом.

Исходные данные. Организации приобрела по авторскому договору исключительные права на компьютерную программу за 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ составили 1000 руб. Срок полезного использования программы определен в 4 года.

№	Д	К	∑

Задание 6.2

Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие операции.

Исходные данные. Организация приобрела справочно-правовую систему за 27 140 руб., в т.ч. НДС 18%. Срок полезного использования программы договором не ограничен. Организация самостоятельно определила срок полезного использования программы – 2 года. В соответствии с договором поставки организация ежемесячно уплачивает абонентскую плату за сопровождение программы 2 360 руб., в т.ч. НДС 18%.

№	Д	К	∑

Задание 6.3

Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие операции.

Исходные данные. Сотрудниками организации была разработана компьютерная программа по заданию работодателя. За выполненную работу было выплачено 10000 руб., а также начислены страховые взносы – 3000 руб. Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ составили 1000 руб.

№	Д	К	∑

Задание 6.4

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по формированию и списанию расходов на НИОКР, в случаях, если разработки:

а) дали положительный результат, исключительное право на созданный объект интеллектуальной собственности надлежащим образом оформлено и предполагается его использовать в течение 7 лет;

б) дали положительный результат, который не был надлежащим образом оформлен;

в) не дали положительный результат.

Исходные данные. Организация в отчетном году осуществляла НИОКР:

- заработная плата работникам, занятым НИОКР, 50000 руб.;

- страховые взносы – 30% от заработной платы работников;

- материальные расходы 60000 руб.;

- амортизация используемого для осуществления НИОКР оборудования 5000 руб.

А) ПОЛОЖ НИОКР

№	Д	К	∑

Б)Д04НИОКР К08.8-130 000 Д26К04НИОКР-130 000:5*12

В) ОТРИЦ НИОКР

№	Д	К	∑

Задание 6.5

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по продаже объекта нематериальных активов.

Исходные данные. Организация продала исключительное право пользования программным продуктом для ЭВМ за 47 200 руб., в т.ч. НДС 18%. Первоначальная стоимость программного продукта составляет 35000 руб., амортизация, начисленная на день продажи, – 8000 руб.

№	Д	К	∑

Задание 6.6

Определите положительную деловую репутацию и отразите на счетах бухгалтерского учета операции по её формированию.

Исходные данные. Организация А приобрела организацию Б за 800000 руб. На балансе организации Б числилось следующее имущество: основные средства по остаточной стоимости – 350000 руб., материалы – 120000 руб., товары – 240000 руб., дебиторская задолженность – 150000 руб., кредиторская задолженность 180000 руб.

№	Д	К	∑

Задание 6.7

Определите отрицательную деловую репутацию и отразите на счетах бухгалтерского учета операции по её формированию.

Исходные данные. Организация А приобрела организацию Б за 600000 руб. На балансе организации Б числилось следующее имущество: основные средства по остаточной стоимости – 350000 руб., материалы – 120000 руб., товары – 240000 руб., дебиторская задолженность – 150000 руб., кредиторская задолженность 180000 руб.

№	Д	К	∑

Задание 6.8

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по договору концессии.

Исходные данные. Организация А заключила с организацией Б договор коммерческой концессии на право использования товарного знака сроком на 3 года. По условиям договора вознаграждение правообладателю состоит из разового платежа 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% и периодических платежей – 2% от выручки. Выручка в 1-й месяц после заключения договора составила 472 000 руб. (в том числе НДС 18%).

№	Д	К	∑

Задание 6.9

Отразите следующие операции на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные. Газотранспортная организация «Газтранс» заказала производственной организации «Мулявинские моторы» разработку технологии восстановления лопастей электродвигателей, нагнетающих газ в трубопровод. Стоимость работ составила 1 416 000 руб., в том числе НДС – 216 000 руб. Однако результаты проведенных исследований заказчика не удовлетворили – стоимость восстановительных работ оказалась сопоставимой с приобретением новых электродвигателей. Руководство «Газтранс» отказалось от применения в производственной деятельности результатов НИОКР.

№	Д	К	∑

ПОДРЯДЧИК

№	Д	К	∑

Задание 6.10

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению нематериального актива, определите сумму начисленной амортизации:

а) за первый год, если организация будет применять линейный метод начисления амортизации;

б) за первый год, если организация будет осуществлять начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Исходные данные. Организация приобрела исключительное право на программу для ЭВМ, разработанную специально для данной организации с учетом специфики производства. По договору передачи исключительного права на данный продукт было уплачено 30000 руб., кроме того НДС 18%. Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов был установлен организацией 5 лет.

№	Д	К	∑

Тема 7. Учет финансовых вложений (1 занятие)

Задание 7.1

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению акций.

Исходные данные. Организация заключила договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг по приобретению акций ОАО. За оказанные услуги было оплачено 15000 руб. На основании полученной информации были приобретены акции: 2000 акций по цене 100 руб. за штуку.

№	Д	К	∑

Задание 7.2

Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие операции.

Исходные данные. Организация 31 мая текущего года приобрела 400 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 150 руб. за акцию. По официальным данным организатора торговли, на отчетную дату (30 июня текущего года) рыночная стоимость акций составила 160 руб. Учетной политикой организации определено, что переоценка финансовых вложений производится ежеквартально.

№	Д	К	∑

Задание 7.3

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению и погашению векселя.

Исходные данные. Организация 20 января текущего года приобрела вексель в банке за 500 000 руб., номиналом 550 000 руб. Срок погашения векселя 20 апреля текущего года. В соответствии с учетной политикой дисконт учитывается в составе доходов (расходов) ежемесячно.

№	Д	К	∑

Задание 7.4

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению, переоценке и продаже акций.

Исходные данные. 15 января текущего года организация приобрела 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 110 руб. за акцию при номинальной цене 100 руб. Рыночная стоимость акций на 31 марта текущего года составила 95 руб. 20 апреля текущего года организация продала 300 акций по цене 105 руб.

№	Д	К	∑

Задание 7.5

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции безвозмездного поступления ценных бумаг.

Исходные данные. Организация получила безвозмездно от участника (физического лица) 15 акций номинальной стоимостью 1000 руб., обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. По заключению профессионального участника рынка ценных бумаг текущая рыночная стоимость одной акции на дату принятия их к учету составила 1200 руб. Намерений продать эти акции у организации нет.

№	Д	К	∑

Задание 7.6

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по формированию резерва под обесценение финансовых вложений.

Исходные данные. Организация внесла в уставный капитал общества 120 000 руб. В течение предыдущих двух лет размер дивидендов, полученных организацией, снижался, и по итогам отчетного года дивиденды вообще не были начислены. По состоянию на 31 декабря отчетного года организация провела проверку на обесценение финансовых вложений, которая подтвердила устойчивое снижение их стоимости. По результатам проверки сделан расчет и выявлено 30%-ное снижение стоимости вложений и образован резерв под обесценение финансовых вложений.

№	Д	К	∑

Задание 7.7

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции совместной деятельности (по договору простого товарищества) у участника договора.

Исходные данные. По договору простого товарищества АО передало оборудование, рыночная стоимость которого составляет 150 000 руб., остаточная – 120 000 руб. По итогам деятельности получена прибыль по договору 45 000 руб., средства перечислены на расчетный счет. В результате прекращения договора простого товарищества возвращено оборудование, сумма начисленной амортизации за время действия договора 12 000 руб. Сверх суммы первоначального взноса поступили на расчетный счет средства в сумме 50 000 руб.

№	Д	К	∑

Задание 7.8

Исходные данные. По договору простого товарищества АО перечислило с расчетного счета 10000 руб. По итогам деятельности получен убыток - 20000 руб. Убыток погашен участником простого товарищества. В результате прекращения договора простого товарищества возвращены денежные средства.

№	Д	К	∑

Задание 7.9

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению облигаций и начислению дохода и определите балансовую стоимость облигаций через 3 месяца и через 2 года.

Исходные данные. Организация приобрела облигации номинальной стоимостью 280 000 руб. за 250 000 руб. Срок обращения облигаций 2 года. Доход по облигациям начисляется ежеквартально из расчета 10% годовых.

№	Д	К	∑

Задание 7.10

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по поступлению и выбытию финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Исходные данные. На начало месяца на балансе организации числилось 150 акций по цене 90 руб. каждая. 10-го числа организация приобрела 100 акций по цене 95 руб. 15-го числа были приобретены еще 200 акций по цене 100 руб. 25-го числа организация продала 320 акций по цене 105 руб. При выбытии ценных бумаг их стоимость организация рассчитывает по средней первоначальной стоимости.

№	Д	К	∑

Задание 7.11

Исходные данные. На начало месяца на балансе организации числилось 150 акций по цене 100 руб. каждая. 15-го числа организация приобрела 300 акций по цене 90 руб. 20-го числа были проданы 80 акций по цене 95 руб. 25-го числа были приобретены еще 150 акций по цене 105 руб. 25-го числа организация продала 200 акций по цене 100 руб.. При выбытии ценных бумаг их стоимость организация рассчитывает способом ФИФО.

№	Д	К	∑

Задание 7.12

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по предоставлению и погашению займа, а также начислению и получению процентов по предоставленному займу у организации-займодавца.

Исходные данные. Организация выдала заем другой организации денежными средствами на сумму 35000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых. Начисление и получение процентов производилось 1 раз в месяц. Через 3 месяца заем был возвращен.

№	Д	К	∑

Тема 8. Учет денежных средств и расчетов (2 занятия)

Ситуация 1

ОАО «Рост» 25 июня текущего года приобрело служебный автомобиль и в этот же день заключило договор обязательного страхования автогражданской ответственности (ОСАГО). Договор вступает в силу с 26 июня. Стоимость полиса ОСАГО сроком на 1 год составила 4000 руб., полис был полностью оплачен 25 июня. 31 октября текущего года автомобиль продан ООО «Синтез», в связи с этим, договор ОСАГО был досрочно расторгнут. Страховая компания перечислила на расчетный счет ОАО «Рост» стоимость полиса за период с 1 ноября текущего года по 25 июня следующего года.

Определите порядок отражения операций по договору ОСАГО в бухгалтерском учете ОАО «Рост». Будет ли стоимость полиса ОСАГО увеличивать первоначальную стоимость приобретенного автомобиля? Каков порядок включения страховой премии по договору ОСАГО в расходы ОАО «Рост»?

Д76К51-4000

Д97К76-4000

Д26К97-4000*5:30=55

Д26К97-4000*123:365=1348

Д76К97-4000*237:365=2597

Д51К76-259

Ситуация 2

По условиям договора купли-продажи ОАО «Рост» получило отсрочку по оплате за приобретенные материалы стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., сроком 30 дней. За отсрочку платежа договором предусмотрены проценты в размере 18% годовых от стоимости приобретенных материалов.

Определите порядок отражения операций по полученному коммерческому кредиту в бухгалтерском учете ОАО «Рост». Будут ли проценты за отсрочку платежа увеличивать фактическую себестоимость приобретенных материалов? На какую дату необходимо начислить проценты по коммерческому кредиту?

Д62К90.1-590 000

Д90.3К68-90 000

Д76К91.1-580 000 НДС НЕ БУДЕТ ТАК КАК СТОИМОСТЬ УСТУПКИ МЕНЬШЕ

Д91.2К62-590 000

Д99К91.9-10 000

Ситуация 3

ОАО «Рост» отгрузило продукцию ЗАО «Оптима» по договору поставки на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. Не дожидаясь срока оплаты по договору, ОАО «Рост» заключило с ООО «Мечта» договор уступки права требования, согласно которому право требования дебиторской задолженности ЗАО «Отптима» перешло к ООО «Мечта». Вознаграждение ОАО «Рост» по договору уступки права требования составило 580 000 руб.

Определите порядок отражения операций по договору уступки права требования в бухгалтерском учете ОАО «Рост», ЗАО «Оптима» и ООО «Мечта».

Ситуация 4

ОАО «Рост» 1 апреля отгрузило товары покупателю на сумму 1180000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. 3 апреля ОАО «Рост» (клиент) и факторинговая компания (финансовый агент) заключили договор факторинга, согласно которому клиент уступает финансовому агенту долг своего дебитора на сумму 1180 000 руб., вознаграждение финансового агента составляет 10% от суммы сделки, финансовый агент перечисляет клиенту 70% суммы сделки 4 апреля, а остаток (за вычетом своего вознаграждения) на следующий день после получения денежных средств от дебитора.

Определите порядок отражения операций по договору факторинга в бухгалтерском учете ОАО «Рост». Выявите отличия договора факторинга от договора уступки права требования и их влияние на отражение операций в бухгалтерском учете.

Задание 8.1

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные. Организация выставила аккредитив для расчетов с поставщиком строительных материалов на сумму 177000 руб., в т.ч. 18% НДС. После поступления всей партии строительных материалов в организацию задолженность поставщику погашена путем перечисления денежных средств с аккредитива.

№	Д	К	∑

Задание 8.2

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные. 1 февраля текущего года организация перечислила 50% аванса в сумме 5000 долл. США в счет будущего поставки импортного оборудования. 20 февраля оборудование было приобретено. Ставка таможенной пошлины – 10% от контрактной стоимости, НДС – 18% (начисление таможенной пошлины и НДС происходит по курсу Банка России на 20 февраля). Окончательный расчет с поставщиком произведен 28 февраля. Курс доллара США по данным Банка России: 1 февраля – 30 руб./ долл.;

20 февраля – 31 руб./долл.;

28 февраля – 30,5 руб./долл.

№	Д	К	∑

Задание 8.3

Отразите операции в системе бухгалтерского учета у покупателя и продавца.

Исходные данные. Организация заключила договор с покупателем на поставку продукции на сумму 10 000 долл.США (кроме того НДС – 18 %.), согласно которому покупатель должен оплатить товар в рублях по курсу, действующему на день оплаты. Оплата по договору будет производиться в рублях, в сумме эквивалентной курсу доллара. Договор предусматривает предоплату в размере50 %.

Курс доллара по данным Банка России на дату предоплаты составил 36 руб. за доллар, курс доллара на дату отгрузки - 34 руб. за доллар, курс доллара на дату погашения дебиторской задолженности - 31 руб. за доллар

ПОКУПАТЕЛЬ ПРОДАВЕЦ

№	Д	К	∑	№	Д	К	∑

Задание 8.4

Отразите на счетах бухгалтерского учета товарообменные операции в ЗАО «Стратегия» и в ООО «Конструктор».

Исходные данные. ЗАО «Стратегия» в рамках договора мены, заключенного с ООО «Конструктор», реализовало строительные материалы. Данные строительные материалы являются продукцией основного производства ЗАО «Стратегия». В оплату строительных материалов ООО «Конструктор» уступило исключительное право на использование товарного знака, остаточная стоимость которого – 7000 руб. Аналогичная партия строительных материалов обычно реализуется за 23600 руб., в т.ч. 18% НДС, себестоимость строительных материалов составила 18000 руб. Обмен сторонами признан равноценным.

СТРАТЕГИЯ КОНСТРУКТОР

№	Д	К	∑	№	Д	К	∑

Задание 8.5

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета у векселедателя и векселедержателя.

Исходные данные. В марте текущего года ООО «Рубин» реализовало ООО «Мираж» готовую продукцию по договорной стоимости 590000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость реализованной продукции составила 400000 руб. Взамен от покупателя был получен его собственный вексель номинальной стоимостью 590000 руб. со сроком оплаты «по предъявлении». В апреле текущего года данный вексель был передан по индоссаменту ЗАО «Сервис» в обмен на товары стоимостью 590000 руб., в т.ч. 18 % НДС.

№	Д	К	∑	Д	К	∑	Д	К	∑

Задание 8.7

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета организации.

Исходные данные. По итогам инвентаризации, проведенной на 31 декабря отчетного года, организацией выявлена просроченная и ничем не обеспеченная дебиторская задолженность заказчика в размере 171 100 руб. (в том числе НДС – 26 100 руб.) за принятые им работы. На 31 декабря просрочка дебиторской задолженности составляет 30 дней. Данная задолженность признана сомнительной, в связи с чем, в бухгалтерском учете организации создан резерв по сомнительным долгам в размере всей суммы задолженности.

В январе следующего года дебитор признан судом банкротом и ликвидирован. При его ликвидации требования организации по данной задолженности были удовлетворены лишь частично, в размере 70 000 руб. По приказу руководителя непогашенная сумма задолженности списана.

№	Д	К	∑

Задание 8.8

Отразите операции в системе бухгалтерского учета у ЗАО «Комитент» и ООО «Комиссионер».

Исходные данные. ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

ООО «Комиссионер» полностью продало комиссионный товар по договору купли-продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 600 руб. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

№	Д	К	∑	№	Д	К	∑

Задание 8.9

Отразите в бухгалтерском учете ЗАО «Север» следующие операции.

Исходные данные. В июле текущего года ЗАО «Север» нашло покупателей для товаров ООО «Юг». В соответствии с агентским договором ООО «Юг» выплатило ЗАО «Север» вознаграждение - 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). А также оно вернуло агенту средства, истраченные на рекламную кампанию, - 15 000 руб. Общехозяйственные расходы ЗАО «Север» в июле текущего года составили 20 000 руб. (заработная плата, амортизация основных средств и т.д.).

№	Д	К	∑	№	Д	К	∑

Задание 8.10

1. Сторона, предъявляющая право требования дебиторской задолженности по договору уступки прав требования, называется: а) дебитором; б) кредитором; в) цедентом; г) цессионарием. 2. Сторона, уступившая свое право требования дебиторской задолженности другой стороне по договору уступки прав требования, называется: а) дебитором; б) кредитором; в) цедентом; г) цессионарием. 3. Дебиторская задолженность покупателя перед поставщиком отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на основании: а) счетов; б) выписок банка; в) счетов-фактур; г) товарно-транспортных накладных; д) приходных ордеров; е) приемных актов. 4. При выдаче векселя под товарно-материальные ценности покупатель отражает свой долг перед поставщиком на счете: а) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; в) 51 «Расчетный счет»; г) 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 5. Получение векселя векселедержателем отражается на счете: а) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; г) 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

6. Средства, перечисленные на специальный карточный счет для приобретения пластиковых карт, учитываются по дебету счета: а) 50 «Касса»; б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; в) 51 «Расчетный счет»; г) 55 «Специальные счета в банках». 7. Оприходование ценностей, оплаченных с пластиковых карт, отражается записью по дебету счетов учета материальных ценностей и затрат и кредиту счета: а) 55 «Специальные счета в банках»; б) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; в) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; г) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; д) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 8. Для учета расчетов по претензиям используется синтетический счет: а) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; г) 91 «Прочие доходы и расходы». 9. Претензии к банкам по ошибочно списанным суммам отражаются записью: а) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; б) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; в) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; г) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет». 10. При передаче организацией имущества своим обособленным подразделениям, имеющим отдельные балансы, делается запись: а) Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; б) Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; в) Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит счетов учета имущества.

Тема 9. Учет расчетов по кредитам и займам (1 занятие)

Ситуация 1

1 октября отчетного года ОАО «Рост» заключило с банком договор на открытие кредитной линии. Срок договора – один год. Лимит задолженности по договору составляет 1000 000 руб. На 31 декабря отчетного года остаток задолженности ОАО «Рост» перед банком по данному договору составил 700 000 руб.

Определите, в какой сумме обязательство по кредиту следует отразить в бухгалтерском учете ОАО «Рост» на 31 января 2013 года. Обоснуйте свой ответ.

Ситуация 2

На 31 декабря 2013 года ОАО «Парус» имеет долговые обязательства по двум договорам.

1. Договор займа от 20.06.2011 года. На 31.12.2013 года непогашенный остаток основного долга по договору составляет 5000 000 руб. Задолженность по процентам отсутствует. Срок погашения основного долга 20.06.2015 года. По решению руководства организации ввиду наличия свободных денежных средств планируется досрочное погашение долга по данному договору в размере 1000 000 руб. в январе 2014 года.

2. Кредитный договор от 15.11.2013 года, предусматривающий равномерные ежеквартальные выплаты в погашение основного долга и процентов. Срок договора 2 года. Не предполагается досрочное погашение обязательств по данному договору. График платежей по договору представлен в таблице 15.

График платежей по кредитному договору от 15.11.2013 года (руб.)

Квартал	Дата платежа	Сумма основного долга на начало периода	Сумма процентов за период	Сумма платежа за период	Сумма основного долга на конец периода
	15.02.14	3000000,00	120000,00	445583,50	2674416,50
	15.05.14	2674416,50	106976,66	445583,50	2335809,66
	15.08.14	2335809,66	93432,39	445583,50	1983658,55
	15.11.14	1983658,55	79346,34	445583,50	1617421,39
	15.02.15	1617421,39	64696,86	445583,50	1236534,74
	15.05.15	1236534,74	49461,39	445583,50	840412,63
	15.08.15	840412,63	33616,51	445583,50	428445,64
	15.11.15	428445,64	17137,87	445583,50	0,00
Итого	х	564668,00	3564668,00	х

Определите, каким образом будут отражены в бухгалтерском учете ОАО «Парус» по состоянию на 31 декабря 2013 года указанные долговые обязательства. Требуется ли отражать в бухгалтерском учете перевод долгосрочных обязательств по кредитам и займам в краткосрочные, когда до даты их погашения остается 12 месяцев или менее?

Ситуация 3

ОАО «Рост» 1 сентября текущего года получило банковский кредит в сумме 2000 000 руб. для строительства здания цеха. Срок кредита 3 года. Ставка процента по кредиту – 12% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются банку в последний день каждого месяца. Строительные работы были начаты 5 сентября текущего года. В сентябре ОАО «Рост» перечислило подрядной организации 1000 000 руб. Остальную сумму кредитных средств планируется потратить на строительство в феврале следующего года. 1 октября текущего года ОАО «Рост» инвестировало все временно свободные средства в облигации, срок погашения которых 15 января следующего года. Ставка процента по облигациям - 10% годовых. Проценты по облигациям выплачиваются на дату их погашения.

Каковы особенности бухгалтерского учета дохода от временного использования полученных заемных средств в качестве финансовых вложений? Определите порядок отражения в бухгалтерском учете ОАО «Рост» операций по получению кредита, начислению процентов по нему и инвестированию временно свободных кредитных средств.

Ситуация 4

Организация приобрела оборудование в целях технического перевооружения собственного производства на сумму 270 000 руб. В соответствии с кредитным договором организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит сроком на 1 год для уменьшения платежей по налогу на прибыль. Цена кредита – 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ставка ЦБ РФ 8% годовых). Сумма текущего налога на прибыль организации составила: за 1 квартал – 200 000 руб., за 2 квартал – 160 000 руб., за 3 квартал – 80 000 руб., за 4 квартал – 100 000 руб.

Определите порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и погашению инвестиционного налогового кредита. Как будут отражены в бухгалтерском учете операции по начислению процентов по данному кредиту?

Задание 9.1

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по кредитному договору.

Исходные данные. Согласно кредитному договору организация 3 января текущего года получила в банке кредит на сумму 590 000 руб. на приобретение товаров. В этот же день была произведена предоплата товаров на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Товар поступил и был оприходован 4 февраля. Согласно условиям кредитного договора, задолженность по полученному кредиту должна быть погашена 3 апреля текущего года. За пользование кредитом организация ежемесячно (в последний день месяца) начисляет и уплачивает проценты за пользование банковским кредитов исходя из ставки – 15% годовых.

№	Д	К	∑

Задание 9.2

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по договору займа.

Исходные данные. 15 января текущего года организация получила краткосрочный заем на строительство нового производственного цеха - 500000 руб. За пользование займом организация в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты исходя из ставки – 18 % годовых. Задолженность по займу должна быть погашена 31 июля текущего года. Для строительства была привлечена подрядная организация. Строительство было начато 18 января. Однако в связи с материальными трудностями строительство было приостановлено 1 марта и до 31 июля текущего года возобновлено не было