Зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом

При уплате налога на прибыль, так же как и при уплате налога на доходы физических лиц, предусматривается возможность зачета налога, уплаченного организацией (или гражданином) за рубежом. Это принципиально важно для предприятий-резидентов, которые несут в соответствии с российским налоговым законодательством полную налоговую обязанность - уплачивать налог со всей суммы своих доходов независимо от того, в какой именно стране эти доходы были получены.

Суть зачета состоит в том, что налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налогового платежа, рассчитанного исходя из всего полученного дохода от всех (в том числе и зарубежных) источников, сумму налогов, уплаченных им при получении доходов за рубежом (ст. 311 НК РФ). Величина, принимаемая к зачету, не должна превышать сумму налога, исчисленную исходя из полученного дохода и произведенных расходов в соответствии с российским законодательством. Эта операция проводится в три этапа.

Первый этап представляет собой суммирование всех доходов налогоплательщика из всех источников и расчет суммы налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в соответствии с российским законодательством. Здесь применяются соответствующие налоговые льготы и ставки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Второй этап - пересчет суммы доходов, полученных за рубежом, с которых там был уплачен соответствующий налог на прибыль, на условия российского законодательства. Для этого из суммы полученных за рубежом доходов вычитают расходы, определенные отечественным законодательством, и к полученному результату применяют российскую налоговую ставку. Таким образом определяют сумму налога, которая подлежала бы уплате в бюджет, если бы этот доход был получен в России.

Третий этап - сравнение сумм налогов на прибыль, уплаченных за рубежом, с расчетной суммой налога по российскому законодательству. Зачет (т.е. вычет суммы уплаченного ранее налога из начисленного по всем доходам) производится в размере меньшей из двух величин - фактически уплаченного налога и расчетного налога по российскому законодательству. Это сопоставление не позволяет налогоплательщикам вычитать большие суммы налога, чем если бы эти доходы были получены в России.

Пример 6.Предположим, две организации (предприятия) имеют источники доходов не только в России, но и в других странах. Определим суммы зачета по налогу на прибыль, уплаченному за рубежом:

	Организации
	1-я	2-я
Нулевой этап - пересчет прибыли и суммы уплаченного налога в рубли
1. Доход, полученный из источника
(от деятельности) за рубежом (тыс. руб.)
2. Облагаемая налогом прибыль в соответствии
с законодательством страны происхождения
дохода (тыс. руб.)
3. Ставки налога на прибыль в странах
происхождения дохода (%)
4. Сумма налога, уплаченного за рубежом по	12,9	22,5
законодательству страны происхождения
дохода (тыс. руб.)
Первый этап - расчет налога со всех
полученных доходов
5. Общая сумма прибыли, полученной
предприятием из всех источников, включая
зарубежные (тыс. руб.)
6. Ставка налога на прибыль по российскому
законодательству (%)
7. Начисленная сумма налога на прибыль со
всех доходов организации (тыс. руб.)
Второй этап - определение расчетной суммы
налога по российскому законодательству
с доходов, полученных за рубежом
8. Сумма прибыли, полученная за рубежом и
подлежащая налогообложению по
российскому законодательству (тыс. руб.)
9. Расчетная сумма налога на прибыль с
доходов, полученных за рубежом (тыс. руб.)
(п. 8 х п. 6)
Третий этап - определение суммы зачета
10. Фактическая сумма зачета (меньшая из п. 4	12,9
и п. 9) (тыс. руб.)
11. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	47,1
в России, - разность между начисленной
суммой налога из всех источников и суммой
фактического зачета (п. 7 - п. 10) (тыс. руб.)

Как видно из приведенной схемы расчетов, если сумма налога, уплаченная за рубежом, оказывается меньше суммы налога, причитающейся к уплате в России с этих доходов, то к зачету принимается фактически уплаченная за рубежом сумма. Если же складывается обратная ситуация и налог, уплаченный за рубежом, оказывается больше того, который должен быть уплачен по российским законам, то к зачету принимается только расчетная, а не фактическая величина.