Характеристика методов отбора совокупности

1. Случайный отбор.

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

2. Систематический отбор.

Для систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элемен­тов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

Отобранная совокупность носит более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования генерато­ра случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

При систематическом отборе элементы отобранной совокуп­ности внутри генеральной совокупности не должны быть струк­турированы таким образом, что интервалы выборки соответство­вали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.

3. Бессистемный отбор.

При бессистемном отборе отобранная совокупность формиру­ется не следуя какой-либо систематизации.

Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или пред­сказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.

Бессистемный отбор не применяется при использовании стати­стической выборки.

4.Отбор элементов для проверки блоками.

Существует практика отбора элементов для проверки блока­ми, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Выбор блоком не является основным методом отбора совокуп­ности и обычно не может применяться при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последова­тельно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от ха­рактеристик иных элементов генеральной совокупности.

Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться Целесообразной, этот метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей ге­неральной совокупности.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

Термины	Определения
Аудиторская вы­борка	применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Ошибка	отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); искажение в учете или отчетности (при выпол­нении аудиторских процедур проверки по суще­ству).
Общая ошибка	степень отклонения от нормального функциони­рования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контро­ля); суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур провер­ки по существу).
Аномальная ошибка	ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не являет­ся репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

Генеральная совокупность	полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы.
Элементы выборки	индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.
Статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)	применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики: случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.
Нестатистический подход (нестатистическая выбор­ка)	подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных в предыдущем определении характеристик.
Стратификация	процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками.
Допустимая ошибка	максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.
Риск, связанный с использованием аудиторской выборки	возможность того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки	следствие факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов).
Аудиторский риск	риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Структура правила (стандарта)

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единых требо­ваний к выборочным проверкам в аудите. Необходимость определения надлежащих ме­тодов отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств.
Определения, ис­пользуемые в на­стоящем правиле (стандарте) ауди­торской деятельно­сти	Определения терминов, используемых в стан­дарте. Типы рисков, связанных с использованием аудиторской выборки, и их влияние на дейст­вия аудитора.
Аудиторские дока­зательства	Использование аудиторской выборки для тес­тов средств внутреннего контроля и при вы­полнении аудиторских процедур по существу.
Учет риска при получении ауди­торских доказа­тельств Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских дока­зательств	Обязанность аудитора по использованию про­фессионального суждения для оценки аудитор­ского риска и разработки аудиторских проце­дур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Влияние на компоненты аудиторского риска риска, связанного с использованием аудитор­ской выборки, и риска, не связанного с исполь­зованием аудиторской выборки. Методы снижения риска, связанного с исполь­зованием аудиторской выборки, и риска, не связанного с использованием аудиторской вы­борки. Определение при разработке аудиторских про­цедур надлежащих методов отбора элементов для тестирования: — отбор всех элементов (сплошная проверка); —■ отбор специфических (определенных) элементов; — отбор отдельных элементов (аудиторская выборка). Факторы отбора элементов для тестирования при проведении сплошной проверки, при про­верке специфических (определенных) элемен­тов. Элементы отбираемых специфических статей. Проверка отобранных специфических элемен­тов — это не аудиторская выборка и выводы по результатам процедур, применяемых к ото­бранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную со­вокупность. Обязанность аудитора проанализировать по­требность в получении надлежащих аудитор­ских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если остав­шаяся часть является существенной.
Статистический и нестатистический подходы к выбо­рочной проверке	Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке — предмет профессионального суж­дения аудитора с точки зрения более эффек­тивного способа получения достаточных над­лежащих аудиторских доказательств в кон­кретных обстоятельствах. Подходы, на основании которых определяется объем отобранной совокупности при примене­нии статистической выборки. Факторы, влияющие на объем отобранной со­вокупности.
Построение выбор­ки	Определение цели теста и характеристики ге­неральной совокупности при анализе отбирае­мой для тестирования совокупности. Проведение предварительной оценки уровня предполагаемой ошибки при тестировании средств внутреннего контроля, Описание требований к генеральной совокуп­ности: надлежащий характер (с точки зрения цели процедуры выборки) и полнота. Определение цели стратификации генеральной совокупности и ее влияние на эффективность аудита.
Объем выборки	Необходимость анализа аудитором снижения риска, связанного с использованием выбороч­ного метода, до приемлемо низкого уровня.
Отбор подлежащей проверке совокуп­ности элементов	Требования к аудитору при отборе элементов для проверки. Отбор элементов случайным образом при ста­тистической выборке. Значение профессионального суждения ауди­тора при нестатистической выборке. Определение основных методов отбора сово­купности.
Проведение ауди­торских процедур	Необходимость проведения надлежащих ауди­торских процедур по каждому отобранному элементу.
Характер и причи­на ошибок	Действия аудитора при выявлении ошибок при тестировании средств внутреннего контроля. Проведение дополнительной работы аудитором при выявлении аномальной ошибки.
Экстраполяция (распространение) ошибок	Необходимость экстраполяции ошибок и ана­лиза воздействия прогнозируемой ошибки на цели теста и на другие области аудита. Возможность исключения аномальных ошибок из экстраполяции на всю генеральную сово­купность.
Оценка результатов проверки элемен­тов в отобранной совокупности	Подтверждение или пересмотр предваритель­ной оценки характеристики генеральной сово­купности при оценке результатов проверки отобранной совокупности. Действия аудитора в случае превышения вели­чины допустимой ошибки над совокупной ве­личиной ошибок.
Приложение № 1	Примеры факторов, влияющих на объем ото­бранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля.
Приложение № 2	Примеры факторов, влияющих на объем ото­бранной совокупности для проверки по суще­ству.
Приложение № 3	Характеристика методов отбора совокупности.

СХЕМЫ

Рис. 104. Типы рисков, связанных с использованием аудиторской выборки, и их влияние на действия аудитора

Рис. 105. Оценка аудиторского риска и разработка процедур, обеспечивающих снижение риска

Рис. 106. Определении надлежащих методов отбора элементов для тестирования

Рис. 107. Факторы отбора элементов для тестирования

Рис. 108. методы отбора проверяемой совокупности

Рис. 109. Действия аудитора при построении выборки

Рис. 110. Действия аудитора при выявлении ошибки

рис. 111. Действия аудитора по экстраполяции ошибок

Рис. 112. Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности

Рис. 113. Действия аудитора в случае превышения величины допустимой ошибки над совокупной величиной ошибок

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 17

«ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В КОНКРЕТНЫХ СЛУЧАЯХ»

Введено Постановлением

Правительства Российской Федерации

от 16.04.2005 г. № 228

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования в отношении по­лучения аудиторских доказательств в следующих случаях:

а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации ма­териально-производственных запасов;

б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансо­вых вложениях;

г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.