Организация взяла кредит в банке под покупку оборудования. Как учитывать проценты по нему при расчете налога на прибыль: в первоначальной стоимости объекта или отдельно?

Кредиты банка

Об учете расходов в виде процентов по кредитам, начисленных за третий квартал 2009 года». Письмо Минфина России от 01.02.10 №03-03-06/1/35

Расходы в виде процентов по рублевым кредитам и займам, начисленные в июле 2009 г., следует нормировать по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза. А проценты за август - декабрь – по двойной ставке. Это правило относится ко всем расходам, начисленным в данный период, независимо от даты заключения самого договора займа или кредита.

Однако с учетом процентов, начисленных в третьем квартале, возникла неясность. Было непонятно, нормировать такие расходы по предельному нормативу, установленному на конец отчетного периода, то есть по удвоенной ставке, или его применяют только в отношении процентов, начисленных с 1 августа. В НК никаких разъяснений на этот счет нет. В данном письме разъясняется, что считать предельный размер процентов по рублевым кредитам и займам следует в два этапа: отдельно за июль и отдельно за август – сентябрь.

О возможности учета во внереализационных расходах в целях налогообложения прибыли начисленных процентов по займам». Письмо ФНС России от 4.02.10 №3-2-09/15

Проценты по кредиту, полученному организацией для уплаты налогов и сборов, можно учесть в составе внереализационных расходов в пределах установленного законом норматива.

Расходы в виде процентов по кредитам, полученным для погашения налоговой задолженности, являются экономически обоснованными. Ведь они осуществляются, чтобы избежать процедуры банкротства и продолжить предпринимательскую деятельность. Поэтому их можно списать при расчете налога на прибыль. Причем независимо от того, на какие цели выдан кредит.

О порядке определения размера ставки рефинансирования». Письмо Минфина России от 10.02.10 №03-03-06/1/60

Нормировать проценты по кредиту, не содержащему условие об изменении процентной ставки, следует исходя из ставки рефинансирования, установленной на дату поступления средств на расчетный счет организации.

Компания-заемщик вправе нормировать проценты по рублевым кредитам по ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза (для договоров, заключенных до 1 ноября 2009 г.) или в 1,1 (по остальным договорам). Но конкретный размер ставки будет зависеть от содержания соглашения. Если в нем условия об изменении размера процентов нет, то рассчитывать предельные проценты правильно исходя из ставки рефинансирования, установленной на день привлечения денежных средств (п.1 ст.269 НК). Но что под ним понимается в кодексе не сказано.

В соответствии с гражданским законодательством договор кредита или займа считается заключенным лишь после передачи денег (п.1 ст.807, п.2 ст.819 ГК РФ). Минфин считает, что именно с этого момента, а не с даты подписания соглашения можно говорить о привлечении заемщиком денежных средств .

Организация взяла кредит в банке под покупку оборудования. Как учитывать проценты по нему при расчете налога на прибыль: в первоначальной стоимости объекта или отдельно?

Данный вопрос является спорным. В Минфине России считают, что проценты по кредиту, полученному под покупку основного средства, его стоимость не увеличивают (письмо от 18.06.09 №03-03-06/1/408). Причем независимо от того, начислены проценты до или после ввода имущества в эксплуатацию. Чиновники ссылаются на пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, который относит проценты по долговым обязательствам к внериализационным расходам.

Вместе с тем НК не запрещает относить проценты по кредиту на увеличение стоимости оборудования. Ведь в налоговом учете первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму всех расходов, связанных с его приобретением (п.1 ст.257 НК РФ). Кроме того организация вправе самостоятельно выбрать, как списать затраты которые на равных основаниях можно отнести к разным группам (п.4 ст.252 НК РФ). На каком из вариантов учета налоговики на местах будут настаивать, зависит от размера процентов. Ведь по ст.265 НК их списывают в пределах норматива. А в стоимость оборудования организация включит проценты полностью: ст.257 НК правил о нормировании не содержит. Поэтому выбранный вариант учета процентов лучше закрепить в учетной политике. Возможность поступить, таким образом, в устной форме подтвердили и специалисты УФНС России по Санкт-Петербургу.