Аудит финансовых результатов

Цельюаудитафинансовых результатов является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия после налогообложения.

Задачамиаудита финансовых результатов являются анализ и установление:

· правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

· правильности учета прочих доходов и расходов;

· правомерности и обоснованности распределения чистой при­были.

Основные нормативные документы:

· НК РФ;

· Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его примене­нию, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

· Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бух­галтерской отчетности организаций»;

· Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказания сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по на­логу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.08.).

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от­четность организации» ПБУ 4/99

Предоставляемые аудитору документы: учредительные доку­менты, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряже­ния, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с при­ложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выпис­ки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными пер­вичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., главная книга, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - методом начисления или кассовым методом.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность от­раженных сумм прибылей и убытков.

Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 90, 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

При проверке устанавливается:

· правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества; правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества; правильность отражения в учете убытков, связанных с пе­редачей основных средств и прочих активов, и др.;

· полнота получения доходов и правильность отражения в уче­те результатов от сдачи имущества в аренду (проверить на­личие и оформление договоров аренды);

· законность списания расходов на содержание законсервиро­ванных мощностей и объектов (при этом установить, имелись ли решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объек­та, выделены ли средства на охрану этих объектов, не отно­сится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

· правильность получения процентов по суммам средств, чис­лящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с уч­реждениями банков, в которых находятся ее счета);

· правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пе­ни, неустоек за нарушение условий хозяйственных догово­ров, а также от возмещения причиненных убытков; правильность отражения операций по начислению и упла­те в бюджет налоговых платежей из прибыли, а также местных налогов и сборов;

· правильность отражения в учете финансовых санкций, под­лежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и про­чие нарушения налогового и иного законодательства;

· законность и обоснованность создания резервов по сомни тельным долгам, резервов под обесценение вложений в цен­ные бумаги, резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей; правильность списания долгов и дебиторской задолженно­сти и соблюдение сроков исковой давности; правильность отражения дополнительных расходов по зака­зам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нуж­но также выяснить причины их несвоевременного списа­ния на расходы; правильность и полноту отражения и своевременность спи­сания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы бу­дущих периодов»; правильность списания убытков прошлых лет.

Кроме того, нужно проверить: правильность ведения аналитического и синтетического уче­та по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые резуль­таты»; соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и прочих доходов записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать меро­приятия, направленные на ускорение продажи продукции, сни­жение себестоимости, предотвращение потерь.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка органи­зации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату до­ходов учредителям (участникам) организации по итогам утвер­ждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кре­диту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70«Расчеты с персо­налом по оплате труда».

Для систематизации однородных операций проверяемой ор­ганизации целесообразно рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информа­ции по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения про­изводственного развития организации и иных аналогичных ме­роприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) в целях облегчения контроля за использо­ванием чистой прибыли и проведения экономического анализа.

Если аудиторская организация проводит проверку налого­плательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании ка­лендарного года - за весь налоговый период, что позволит на­логоплательщику оперативно исправить все обнаруженные ауди­тором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в це­лом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

Типичные нарушения:

1. Неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих рас­ходов и доходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;

2.Нсвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;

3.Оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

4. Прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но от­носящаяся к прошлым периодам, включена в состав при­были отчетного периода;

5. Неправильный учет доходов и расходов для целей налого­обложения прибыли;

6.Неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и для целей нало­гообложения.