Вопрос. Принципы налогообложения. Основные направления налоговой политики государства
Роль налогов заключается в формировании государственной казны, в проведении протекционистской политики для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах . Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.
ü Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц;
ü передача имущества (дарение, продажа, наследование;
операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законом. Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).
Субъектами являются: ИП, физические и юридические лица.
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
Основные принципы построения налоговой системы:
1) соотношение прямых и косвенных налогов;
2) непрерывность налогообложения
3) широта применений налоговых льгот, их характер и цели.
Налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Наряду с политикой в области ценообразования, кредита, денежного обращения и т.д. налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, так как оказывает огромное влияние на экономику. Налоговая политика включает в себя три звена:
Ø выработку научно обоснованных концепций развития налогов. Они формируются с учетом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития страны, исходя из потребностей населения;
Ø определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов;
Ø осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.
Налоговая политика выражается в следующем:
1) в видах применяемых налогов;
2) в размере налоговых ставок;
3) в установлении налогоплательщиков;
4) в установлении объектов налогообложения;
5) в установлении налоговых льгот.
Вопрос. Законодательство о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ. Нормативные акты, регулирующие отношения в области налогообложения. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах.
Статья 1 НК РФ определяет состав законодательства о налогах и сборах, которое действуют на территории Российской Федерации, и включает в себя:
· законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;
· законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;
· нормативные правовые акты представительных органов муниципального образования о налогах и сборах.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации.
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
ü виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
ü основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
ü принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
ü права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
ü формы и методы налогового контроля;
ü ответственность за совершение налоговых правонарушений;
ü порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц;
ü федеральных законов о налогах и сборах (которые приняты в соответствии с НК РФ).
Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ:
· акты федеральных органов власти;
· акты субъектов Российской Федерации;
· акты органов местного самоуправления;
· акты органов бывшего СССР;
· международные акты.
Вопрос. Система управления налогообложением в РФ, ее структура. Основные задачи и функции налоговых органов в РФ. Права, обязанности и ответственность налоговых органов. Налоговая декларация и налоговый контроль. Формы проведения налогового контроля, учет налогоплательщиков. Налоговая тайна.
Система управления налогообложением в Российской Федерации представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархической организации: республиканского, областного и районного уровней. Каждый уровень имеет свои функции и специфику.
Главной задачей налоговых служб Российской Федерации является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.
Основными функциями государственных налоговых инспекций по районам, городам без районного деления и районам в городах являются.
1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет.
2. Обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и платежей в бюджет.
3. Обеспечение правильности исчисления платежей гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в соответствующий бюджет.
4.Контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет.
5. Осуществление возврата излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения.
6. Взаимодействие с соответствующими органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками по вопросам контроля за правильностью реализации и исполнения налогоплательщиками законодательных и других распорядительных документов.
7. Передача правоохранительным и судебным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность.
8. Обеспечение правильности применения финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации и республик в её составе за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов за эти нарушения и своевременность взыскания средств по ним.
9. Осмотр, фиксация содержания и изъятие у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (до хода) или иных объектов от налогообложения.
10. Осуществление работ по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозного имущества и имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов.
11. Получение от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документов, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов.
12. Приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
13. Составление, анализ и представление вышестоящим государственным налоговым органам установленной отчетности, а районным и городским финансовым органам — ежемесячных сведений о фактически поступивших суммах налогов и других платежах в бюджет.
14. Рассмотрение заявлений, предложений и жалоб граждан, предприятий и организаций по вопросам налогообложения и жалоб на действие должностных лиц государственных налоговых инспекций.
15. Ведение в установленном порядке делопроизводства, осуществление учета поступающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности.
Вопрос. Упрощенная система налогообложения: порядок применения, значение для субъектов малого предпринимательства. Порядок исчисления налога. Методика заполнения и сроки представления налоговой декларации в налоговые органы.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.
В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ‑ Кодекс) налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее ‑ Декларация) представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 Кодекса, в территориальные органы ФНС России по месту учета налогоплательщика на территории Российской Федерации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять Декларацию, вправе представить такую Декларацию в налоговый орган по месту жительства. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить Декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса, , Декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
Вопрос. Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. Формы вины за совершение налогового правонарушения.
Налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ, причем за совершение одного и того же правонарушения только однократно.
Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени, а должностных лиц организации – от административной и уголовной ответственности.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
• отсутствует событие налогового правонарушения;
• отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;
• налоговое правонарушение совершено физическим лицом в возрасте до 16 лет;
• истек срок исковой давности.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное действие умышленно или по неосторожности.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
• совершение правонарушения физическим лицом в болезненном состоянии;
• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных уполномоченным государственным органом.
Давность привлечения к ответственности. Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года. Лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено, истекли три года.
Вопрос. Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции за их совершение. Нарушение сроков постановки на учет в налоговые органы. Уклонение от постановки на учет, нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Непредставление налоговых деклараций. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если это физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ). Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.
Вопрос 7. Налоговая система РФ, принципы ее построения: понятие, принципы построения и структура. Характеристика элементов налоговой системы. Источники уплаты налогов и сборов. Субъекты налоговой системы.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.
Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности):
Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).
Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).
Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Дисциплина «Налоги и сборы с физических лиц»
Вопрос 1. Организация учета налогов и сборов в налоговых инспекциях. Основные требования, предъявляемые к учету. Компьютеризация процесса учета и составления отчетности. Документы, на основании которых производятся записи в регистры учета.
С 1 января 2007 года вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в первую часть Налогового кодекса. Существенно изменился порядок уплаты налогов, пеней и штрафов.
Каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога. Если этого не сделать в установленный срок или перечислить сумму налога не в полном размере, недоимка взыскивается в принудительном порядке. налог считается уплаченным в момент предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств со счета налогоплательщика в бюджетную систему РФ. Но только при соблюдении всех указанных ниже условий. Поручение на уплату налога организация обязана заполнять в соответствии с правилами, которые устанавливает Минфин России по согласованию с Банком России (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Налог уплачивается разовым платежом в полной сумме либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом или другими актами законодательства о налогах и сборах (ст. 58 НК РФ.
Если организация не уплатила налог в установленный срок, налоговая инспекция направляет ей письменное извещение — требование об уплате налога (далее — требование). Форма данного документа утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.
Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Срок для исполнения организацией выставленного ей требования — 10 календарных дней с даты его получения. Но налоговый орган может указать в нем и более продолжительный срок.
Основы компьютеризации и функционирования информационной базы аудита отчетности при решении основных задач:
Контроль согласованности отчетной документации
В качестве исходных документов используются две бухгалтерские формы:
- баланс предприятия;
- отчет о финансовых результатах и их использовании.
Вопрос 2. Взаимоотношения между налоговыми, финансовыми органами и органами федерального казначейства по вопросам документооборота. Порядок ведения лицевых счетов налогоплательщиков, порядок открытия и закрытия, особенности организации ведения лицевых счетов.
Утвердить прилагаемый Порядок открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами обязательного медицинского страхования, поступающими бюджетным и автономным учреждениям.
2. Настоящий приказ вступил в силу с 1 января 2012 года.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Порядок устанавливает порядок открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами обязательного медицинского страхования, поступающими федеральным бюджетным учреждениям, бюджетным учреждениям субъектов Российской Федерации (муниципальным бюджетным учреждениям), а также автономным учреждениям, созданным на базе имущества, находящегося в федеральной собственности (далее - федеральные автономные учреждения), автономным учреждениям, созданным на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации (далее - автономные учреждения субъекта Российской Федерации), автономным учреждениям, созданным на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности (далее - муниципальные автономные учреждения).
Для учета операций со средствами обязательного медицинского страхования, поступающими федеральному бюджетному учреждению, бюджетному учреждению субъекта Российской Федерации (муниципальному бюджетному учреждению) органами Федерального казначейства в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, открывается и ведется отдельный лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами обязательного медицинского страхования, поступающими бюджетному учреждению (далее – лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС).
При открытии лицевых счетов, указанных в пунктах 4 и 5 настоящего Порядка, им присваиваются номера.
1 и 2 разряды - код лицевого счета, который указывается в соответствии со следующими видами лицевых счетов:
22- лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС;
32- лицевой счет автономного учреждения для учета операций со средствами ОМС;
3 и 4 разряды - первые два разряда кода органа Федерального казначейства, присваиваемого Федеральным казначейством в установленном порядке (далее - код по КОФК);
5 разряд - код типа бюджета - «6» - средства юридического лица (его обособленного подразделения), не являющегося в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации получателем средств федерального бюджета, кассовое обслуживание которого осуществляется органами Федерального казначейства в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также средства бюджетного учреждения (автономного учреждения).
Для открытия федеральному бюджетному учреждению лицевого счета бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС федеральное бюджетное учреждение представляет в орган Федерального казначейства по месту своего нахождения (далее – место обслуживания) следующие документы:
а) Заявление на открытие лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса (код формы по КФД 0531832) (далее - Заявление на открытие лицевого счета);
б) Карточку образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса (код формы по КФД 0531833) (далее - Карточка образцов подписей);
в) копию учредительного документа, заверенную федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения (далее - учредитель федерального бюджетного учреждения), либо нотариально, копию положения об обособленном подразделении (в случае открытия лицевого счета бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС обособленному подразделению федерального бюджетного учреждения), заверенную создавшим его федеральным бюджетным учреждением либо нотариально;
г) копию документа о государственной регистрации юридического лица, заверенную учредителем федерального бюджетного учреждения или нотариально, либо органом, осуществляющим государственную регистрацию;
д) копию Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (в случае открытия лицевого счета бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС обособленному подразделению федерального бюджетного учреждения), заверенных нотариально либо выдавшим их налоговым органом.
Закрытие лицевого счета бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС (лицевого счета автономного учреждения для учета операций со средствами ОМС) осуществляется на основании Заявления на закрытие лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса (код формы по КФД 0531836) (далее - Заявление на закрытие лицевого счета), представленного федеральным бюджетным учреждением (федеральным автономным учреждением) в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания, в следующих случаях:
а) реорганизации (ликвидации) федерального бюджетного учреждения (федерального автономного учреждения) или органа Федерального казначейства, в котором федеральному бюджетному учреждению (федеральному автономному учреждению) открыт соответствующий лицевой счет;
б) перевода федерального бюджетного учреждения (федерального автономного учреждения) на обслуживание в орган Федерального казначейства, расположенный на территории другого субъекта Российской Федерации;
в) изменения типа федерального бюджетного учреждения (федерального автономного учреждения);
г) в иных случаях, предусмотренных бюджетным законодательством Российской Федерации.
Заявление на закрытие лицевого счета и письмо вышестоящего учреждения о решении закрыть лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС (лицевой счет автономного учреждения для учета операций со средствами ОМС) хранятся в деле федерального бюджетного учреждения (федерального автономного учреждения).