Вопрос 3. Классификация хозяйственных средств по источникам образования

Хозяйственные средства (активы) организации формируются за счет различных источников. В зависимости от этого источники образования хозяйственных средств разделяют на: собственные (собственный капитал) и привлеченные (привлеченный капитал) (рис. 2).

В составе собственного капитала организации учитываются: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в организацию при ее создании для обеспечения деятельности, определенной учредительными документами.

Пример 11. Условие: В уставе ООО «Мир» прописано, что размер уставного капитала общества составляет 300 тыс. руб. и разделен на 3 равные доли, которые распределены между учредителями следующим образом: Иванов И.И. – 1 доля (100 тыс. руб.), Сидоров С.С. – 1 доля (100 тыс. руб.) и Петров П.П. – 1 доля (100 тыс. руб.). ООО «Мир» было зарегистрировано 18 марта 2009 г. Иванов И.И. и Сидоров С.С. оплатили свои доли в уставном капитале денежными средствами 18 марта 2009 г. Петров П.П. в 2009 году оплату доли в уставном капитале не произвел.   Задание: определить величину уставного капитала ООО «Мир».   Решение: величина уставного капитала ООО «Мир» = 300 тыс. руб.

В состав добавочного капитала учитываются:

- сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

- сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

- другие аналогичные суммы.

Пример 12. Условие: В 2009 году ОАО «Иволга» дополнительно выпустило акции на сумму 1 млн. руб. Выпуск состоит из 1000 акций номиналом 1 тыс. руб. каждая. Все акции размещены среди учредителей по цене 1,1 тыс. руб.   Задание: определить величину эмиссионного дохода.   Решение: величина эмиссионного дохода = 1000 акций х (1 100 руб. – 1 000 руб.) = 100 тыс. руб. Добавочный капитал = 100 тыс. руб.

Резервный фонд – это фонд, создаваемый для покрытия убытков организации.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

В акционерных обществах (ЗАО и ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.

Акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Пример 13. Условие: ЗАО «Вымпел» образовано в апреле 2009 г. По итогам деятельности за 2009 год ЗАО «Вымпел» получило прибыль. Сумма прибыли после налогообложения составила 1 млн. руб. В соответствии с российским законодательством и уставом ЗАО «Вымпел» 5% чистой прибыли должно отчислять в резервный фонд.   Задание: определить величину резервного фонда ЗАО «Вымпел»   Решение: величина резервного фонда = 1 000 000 руб. х 5 % = 50 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль (убыток) – это конечный финансовый результат (прибыль или убыток), полученный по итогам деятельности организации за отчетный год.

В составе доходов будущих периодов учитываются:

- доходы, полученные в счет будущих периодов;

- безвозмездные поступления;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.

В составе доходов, полученных в счет будущих периодов учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, например: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

В составе безвозмездных поступлений учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

В составе предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

В составе разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Резервы предстоящих расходов. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Кредиты и займы – это сумма заемных средств с учетом процентов, которые организация получила в кредитной организации или у других заимодавцев.

Кредиты и займы в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Под долгосрочными следует понимать кредиты и займы, полученные на срок более 12 месяцев, под краткосрочными – на срок менее 12 месяцев.

Пример 14. Условие: Согласно договору займа ООО «Мир» (заемщик) получило 1 июля 2010 г.: - от ЗАО «Вымпел» (заимодавец) денежные средства в сумме 300 тыс. руб. сроком на три месяца. Сумма займа была перечислена на расчетный счет ООО «Мир». - от иностранного банка кредит в сумме 20 тыс. долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ООО «Мир» 1 июля 2010 г. Курс долл. США – 31.2554 руб./долл. США   Задание: определить величину краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ООО «Мир».   Решение: Величина краткосрочных кредитов и займов = 300 тыс. руб. Величина долгосрочных кредитов и займов = 20 000 долл. США х 31.2554 руб./долл. США = 625108 руб.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

К кредиторской задолженности можно отнести задолженность:

- задолженность поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (пример 15);

- задолженность перед персоналом организации по начисленным, но еще не выплаченным суммам оплаты труда (пример 16);

- задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя (векселя выданные);

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

- задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;

- задолженность по авансам полученным и др.

Пример 15. Условие: В 2009 году ЗАО «Мир» приобрело товары на 59 тыс. руб. (в том числе НДС – 9 тыс. руб.). На 31 декабря 2009 года товары оплачены не были.   Задание: определить величину кредиторской задолженности ЗАО «Мир» на 31 декабря 2009 г.   Решение: величина кредиторской задолженности ЗАО «Мир» поставщикам за поступившие товары составила 59 тыс. руб.

Пример 16. Условие: В декабре 2009 года ЗАО «Мир» начислило работникам организации зарплату в сумме 500 тыс. руб. Зарплату за декабрь 2009 г. работникам выплатили: 25 декабря 2009 г. – 250 тыс. руб., 15 января 2010 г. – 250 тыс. руб.   Задание: определить величину кредиторской задолженности ЗАО «Мир» на 31 декабря 2009 г.   Решение: величина кредиторской задолженности ЗАО «Мир» перед работниками организации составила 250 тыс. руб.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов – это задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Пример 17. Условие: Чистая прибыль ООО «Мир» по итогам 2009 года составила 500 тыс. руб. Доли участников в уставном капитале ООО «Мир» распределены следующим образом: Иванов И.И. – 70% уставного капитала; Петров П.П. – 30% уставного капитала. На общем собрании учредителей, состоявшемся в 2009 году, прибыль 2008 года было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале: Иванову И.И. – 70 тыс. руб.; Петрову П.П. – 30 тыс. руб. В 2009 году дивиденды получил только Иванов И.И.   Задание: определить величину задолженности ООО «Мир» по начисленным, но невыплаченным дивидендам по состоянию на 31 декабря 2009 г. Решение: величина задолженности ООО «Мир» по начисленным, но невыплаченным дивидендам по состоянию на 31 декабря 2009 г. составила 30 тыс. руб.

Привлеченный капитал (обязательства организации) в зависимости от срока погашения делится на краткосрочный и долгосрочный. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные.

Вопрос 4. Доходы и расходы организации: понятие и виды

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Например, доходы организации включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, арендную плату, а также прочие доходы.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на (рис.5):

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

К обычным видам деятельности коммерческой организации относится деятельность, связанная с производством и продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Основные виды деятельности организации перечислены в ее уставе.

Например, в сельском хозяйстве основными видами деятельности могут быть (если это прописано в уставе):

- выращивание зерновых и зернобобовых культур;

- выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов;

- разведение крупного рогатого скота;

- разведение овец и коз;

- разведение сельскохозяйственной птицы;

- предоставление услуг в области лесозаготовок и т.д.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка – это сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (рис. 6):

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности по элементам группируются следующим образом:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Пример 18. Условие: ЗАО «Мир» в 2009 году продало готовой продукции на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС – 18 тыс. руб. Себестоимость проданной готовой продукции составила 80 тыс. руб. Расходы, связанные со сбытом продукции составили 10 тыс. руб.   Задание: определить сумму расходов и доходов ОАО «Мир» по обычным видам деятельности. Решение: Доходы по обычным видам деятельности = выручка от продажи (118 тыс. руб.) = 118 тыс. руб. Расходы по обычным видам деятельности = Себестоимость проданной готовой продукции (80 тыс. руб.) + Расходы, связанные со сбытом продукции (10 тыс. руб.) + НДС (18 тыс. руб.) = 108 тыс. руб.

Пример 19. Условие: В 2009 году банк начислил ЗАО «Мир» проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете общества, в размере 3 тыс. руб. В 2009 году ЗАО «Мир» получило доходы от участия в уставном капитале ООО «Закат» – 4 тыс. руб. Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений ЗАО «Мир» в аренду, составила 12 тыс. руб., а сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду – 8 тыс. руб. Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете ЗАО «Мир» составила 1 тыс. руб.   Задание: определить сумму прочих доходов и расходов ЗАО «Мир».   Решение: Прочие доходы = Доход от участия в уставном капитале ООО «Закат» (4 тыс. руб.) + Доход, полученный от сдачи помещений в аренду (12 тыс. руб.) + Положительная курсовая разница (1 тыс. руб.) = 17 тыс. руб. Прочие расходы = Проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете (3 тыс. руб.) + Расходы, связанные со сдачей помещения в аренду (8 тыс. руб.) = 11 тыс. руб.

Различия между понятиями «издержки» и «затраты»

Издержки организации – это совокупность всех затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств.

Издержки организации разграничиваются на издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства – издержки, включающие в себя стоимостное (денежное) выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.

Издержки обращения – издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обращения.

Под затратами понимается общая сумма расходов организации за определенный период времени.

Затраты на производство – часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности.