Исполнение налоговой обязанности

Общая характеристика исполнения налоговой обязанности содержится в ст.45 НК.

В Правительственном проекте налогового кодекса использовалось иное понятие - «налоговое обязательство». Такая параллель не случайна. Гражданское обязательство – это особое относительно гражданско-правовое взаимоотношение, обладающее определённой спецификой. Некоторые черты налогового правоотношения имеют сходство с чертами гражданско-правовых отношений. При разработке НК законодатель мог позаимствовать понятия ГК для разработки соответствующих понятий НК. Пошли по пути упрощения НК. В действующей редакции достаточно мало общих правил, касающихся исполнения налоговой обязанности. По общему правилу: если законодательство о налогах и сборах не подразумевает иного, налогоплательщик должен самостоятельно исполнить налоговую обязанность (иногда это возлагается на налогового агента, иногда налоговый орган должен участвовать на определённой стадии).

На стадии разработки дискуссионным был вопрос о том, что считать моментом исполнения налоговой обязанности:

1) момент поступления денег в бюджет (это положение было закреплено в законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ»)

2) списание банком денежных средств со счёта плательщика

3) тот момент, когда налогоплательщик принял все зависящие от него меры по исполнению налоговой обязанности (заполнил платёжное поручение, представил его в банк, причём на счету налогоплательщика должны находиться нужная сумма).

Конституционный суд и статья НК закрепили правило: моментом исполнения налоговой обязанности считается тот момент, когда налогоплательщик принял все зависящие от него меры по исполнению налоговой обязанности.

Однако исполнение налоговой обязанности путём передачи платёжного поручения в банк является не единственным способом:

ситуация	моментом исполнения налоговой обязанности признаётся
когда налог уплачивается наличными в банк	момент передачи наличных денежных средств в банк
когда налоговая обязанность исполняется с участием налогового агента	момент удержания налоговым агентом соответствующей суммы (ст.45 НК)
когда налог взимается в принудительном порядке (принудительное взыскание денежных средств со счёта налогоплательщика)	момент исполнения кассового поручения, переданного в банк налоговым органом
когда налог взимается в судебном порядке	момент исполнения по исполнительному листу
когда налог взимается в принудительном порядке и взыскание обращается на имущество	Согласно ст.8 НК: налог – это платёж в денежной форме => моментом исполнения налоговой обязанности является момент, когда произошла реализация имущества, получены денежные средства и принято решение об их перечислении по назначению.
Исполнение налоговой обязанности путём зачёта (например: когда по одному налогу у налогоплательщика переплата в федеральный бюджет, а по другому – долг). По правилам ст.78 – 79 НК предусматривается, что в подобном случае возможен зачёт встречных требований.	момент вынесения решения о возможности зачёта налоговым органом

В последнем случае (когда по одному налогу фактически имелась переплата, а по другому – долг), даже если решение о зачёте было вынесено позже, когда уже получилась просрочка, пени насчитываться не может.

Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности:

налоговая обязанность может осуществляться

судебным путём

административным путём

(т.е. собственными действиями налогового органа)

По общему правилу взыскание налогового долга (также как и долга по пени): с физических лиц осуществляется в судебном порядке, с организаций – в бесспорном порядке (действиями налогового органа).

В ст.45 закреплены 2 исключения:

1) в тех случаях, когда требование налогового органа об уплате налога основано на переквалификации сделок, совершённых налогоплательщиком

Например: заключён договор о совместной деятельности. (в этом случае, исходя из действующего режима налогообложения не предполагается начисление НДС). Однако налоговый орган полагает, что не было совместной деятельности, а имел место, например, договор аренды. Чтобы осуществить переквалификацию налоговый орган должен обратиться в суд.

2) когда требования основаны на переквалификации статуса налогоплательщика

Например: предусмотрены льготы для организаций, где работает больше 50% инвалидов. Если налоговым органом было установлено, что реально работают меньше. Чтобы доказать отсутствие права на налоговую льготу, налоговый орган должен обращаться в суд.

3) применение ст.40 НК невозможно в бесспорном порядке

4) взаимозависимые предприятия

Перечень не закрыт.