Учет операций по специальным счетам

Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.

К активному счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть от­крыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Корпоративные банковские карты» и др.

С принятием ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» операции по депозитным счетам могут отражаться на счете 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и другие аналогичные счета.

По мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Восстановление на расчетном счете неиспользованных средств в аккредитивах отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому отдельно выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чеко­вых книжек отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы, полученные в банке по чековым книжкам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованны­ми) отражаются бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-4 «Корпоративные банковские карты» учитываются средства, перечисленные на специальный карточный счет. В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физи­ческих лиц форма расчетов с использованием банковских корпоративных (пластиковых) карт. Корпоративные банковские карты бывают двух ви­дов — расчетные и кредитные. Расчетная карта — это банковская карта, использование которой позволяет держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита. Кредит­ная карта позволяет ее держателю осуществлять операции в размере пре­доставленной банком кредитной линии.

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организа­ция должна представить в банк заявление на ее приобретение. В заявле­нии указываются тип карты, тип валюты, вносимой на специальный кар­точный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и пас­портные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре между банком и держателем карты. Для перечисления денежных средств с расчетного счета на специальный кар­точный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств. Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок из банка со специального карточного счета.

Пополнение карточного счета отражается по дебету субсчета 55-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Переводы на этот счет могут осуществляться только безналичным путем с расчетных (теку­щих) счетов организации. Не допускается пополнение указанного счета путем перечисления средств третьими лицами.

В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается проводками:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-4 «Корпоратив­ные банковские карты»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Установлен определенный перечень операций, расчеты по которым мо­гут производиться с корпоративной банковской карты. При выдаче под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делает­ся следующая запись:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-4 «Корпоратив­ные банковские карты».

Сотрудник после пользования пластиковой картой должен представить в бухгалтерию авансовый отчет. Банк, в свою очередь, проверяет целевое использование средств с пластиковой карточки (авансовый отчет). После представления и утверждения авансового отчета подотчетного лица о про­изведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расхо­ды на продажу»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В отличие от корпоративной банковской карты, открываемой юридиче­скому лицу, организация может открывать работникам пластиковые карты зарплатные. Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником до­говор о расчетном обслуживании его пластиковой карты, заводит специальные лицевые (депозитные) счета работников и каждый месяц на осно­вании платежного поручения перечисляет на них зарплату:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение средств целевого финансирования, в част­ности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование ка­питальных вложений и на другие цели.

Получение средств целевого финансирования отражается записью:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

При использовании целевых средств делается проводка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие счета

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет.

По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская за­пись:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учиты­аются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Аналитический учет пц> счету 55 должен обеспечить возможность полу­чения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах, других источниках на территории Россий­ской Федерации и за ее пределами.

Для совершения операций по специальным счетам в банке применяют­ся те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные оборотно-сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.

Учет переводов в пути

Денежные средства (переводы) в пути — это денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляю­щих торговую деятельность), сданные инкассаторам, внесенные в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачис­ления на расчетный или иной счет организации. Для обобщения инфор­мации о движении этих средств применяется активный счет 57 «Перево­ды в пути». По своему характеру это счет -расчетов; на нем учитывается дебиторская задолженность инкассаторской службы, банка, почтового от­деления.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки ин­кассаторам, квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтово­го отделения и другие документы. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм наличных средств, сданных в банки, инкассаторам и почтовым отделениям приведен в табл. 2.

Таблица 2