Нельзя иметь филиалы и представительства
6.Нельзя следующим организациям: банки, страховые компании, ломбарды, проф. участники рынка ЦБ, выпускающие подакцизные товары и т.д.
Единый налог УСН заменяет:
· НДС (частичное освобождение от уплаты);
· налог на прибыль;
· налог на имущество организаций;
| N | Тип налога | ОСН (Общая система налогообложения) | УСН (Упрощенная система налогообложения) |
| Налогообложение доходов или прибыли | Налог на прибыль 20% | Единый налог 1). 6% или 2). от 5% до 15% | |
| Налогообложение добавленной стоимости | НДС 18% (0%, 10%) | НДС платится только по внешнеэкономической деятельности – режим нулевой ставки не действует | |
| Начисления на зарплату | 30% | 30% (26% - для некоторых видов деятельности) | |
| Налог на имущество | НИ 2,2% | Нет налога | |
| Остальные налоги | Есть | Есть |
Налоговый период – 1 год (срок предоставления декларации юр. лиц – 31 марта), отчетные периоды – 1-й квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев календарного года.
Организации, перешедшие на упрощенную систему, ведут бухгалтерский учет только:
§ по начислению заработной платы;
§ по учету основных средств и нематериальных активов;
§ чистой прибыли (при необходимости выплачивать дивиденды). Для выплаты дивидендов необходимо сдавать бухгалтерскую отчетность.
От ведения бухгалтерского учета по остальным разделам эти предприятия освобождены[1].
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Режимы УСН
От ДОХОДОВ
Основное преимущество – не нужен учет расходов, поэтому цена источников финансирования выравнивается. Доходы признают по кассовому методу.
Оборотный налог => нарушения найти практически невозможно.
Начисления на з/п могут засчитываться за единый налог, при условии, что это не снизит единый налог более чем наполовину. При режиме 10% (Д-Р) нельзя.
Зависимость налоговой нагрузки от доли зарплаты в объеме продаж при использовании УСН (6%):
1.1.w < w0 (з/п маленькие, w0 – такая з/п, которая могла бы привести к уменьшению ЕН ровно наполовину за счет социальных отчислений, и не больше)
Т = 0,3w + 0,06 S – 0,3 W = 6% S
T/S = 6%
1.2.w > w0 (з/п большие, могут снизить ЕН более, чем наполовину)
Т = 0,3w + 0,06 S – 0,3S = 30%w + 3% S
T/S = 3% + 30%(w/S)
Найдем точку пересечения: 6%= 3% + 30%(w/S)
w/S = 3%/30% = 10% - доля ФОТ в выручке
| 3% |
| W/S |
| T/S |
| 6% |
| 10% |
Ws – доля з\п в выручке
Wso – 10%
Комментарий:
1) налоговая нагрузка равна 6% от доходов, если доля заработной платы в выручке меньше либо равна 10%. В таком случае 3% от доходов, за счет которых мы можем покрыть отчисления на заработную плату, превышают сами эти отчисления и мы должны платить 6% от доходов;
2) налоговая нагрузка равна 3% от доходов плюс отчисления на заработную плату (30% от доли заработной платы в выручке), в том случае, если доля заработной платы в выручке составляет более 10%. В таком случае 3% от доходов, за счет которых мы можем покрыть отчисления на заработную плату, не превышают сами эти отчисления и мы должны оплатить еще и ту часть отчислений на заработную плату, которую не покрыли 3% от доходов.
2. Обложение разницы – налоговые доходы минус налоговые расходы.
Базовая ставка 15%, она может быть уменьшена до 5% региональными законами. В СПб с 01.01.2010 ставка равна 10%.
Любая проверка начинается с того, что оспариваются косвенные расходы => завышены расходы => занижена налогооблагаемая прибыль => тюрьма
Если схема 6% от доходов => нарушения найти практически невозможно.
Режим может быть выгоден для предприятий торговли. Расходы рассчитываются в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса и признаются после их фактической оплаты (статья 346.17 НК).
Налог не может быть меньше, чем 1% от доходов.
Т = 30%w + 10% P
T = 30%w + 1% S, если сумма ЕН < 1% от дохода
| 1% |
| W/S |
| T/S |
| Семейство кривых |
Ws – доля з\п в выручке
S – доходы
С – расходы
p – разница между доходами и расходами
Ku2 – ставка налога (в СПб – 10%).
Комментарий:
1) налоговая нагрузка на фирму равна отчислениям на заработную плату и 10% (для СПб) от разницы между доходами и расходами, если эта разница превышает 1% от доходов;
2) налоговая нагрузка на фирму равна отчислениям на заработную плату и 1% от доходов в том случае, если 10% от разницы между доходами и расходами не превышает 1% от доходов.
Выбор системы налогообложения при УСН:
1. Если w/S ≤ w/S0 (доля з/п в выручке – меньше или равна 10%):
0,06 = 0,3w/S + k (P/S), k = ставка единого налога при варианте (Д-Р), в СПб это 10%
=> 0,06 = 0,3 w/S + 0,1 (P/S) => P/S = 0,6 – 3 w/S
2. Если w/S > w/S0 (доля з/п в выручке – больше 10%):
0,03 + 0,3w/S = 0,3w/S + k (P/S)
=> k(P/S) = 0,03, k=10% => P/S = 0,3
Строим графики:
| 0.6 |
| W/S |
| P/S |
| 0.3 |
| 10% |
| 6% Доход |
| 10% Д-Р |
Комментарий (сравнение режим 6% от доходов и 10% от разницы между доходами и расходами):
1) Если рентабельность выше 60% - выгоднее 6% от дохода в любом случае
2) если доля заработной платы в выручке превышает 10% и рентабельность продаж выше 30%, то выгоднее применять режим 6% от доходов;
3) если доля заработной платы в выручке превышает 10% и рентабельность продаж ниже 30%, то выгоднее применять режим 10% от разницы между доходами и расходами.
4) Если рентабельность ниже 60% и доля з/п в выручке менее 10% - выгоднее 10% (Д-Р)
5) Если убыток – 1% от (Д-Р)
Критерии выбора оптимального режима налогообложения: если П, w/S близки к 0 => выгодна общая система налогообложения.